【考点精讲】

代建个体工商户财务制度（税务代理实务）

（1）收入确认是按权责发生制的原则。

（2）成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。

提示：支付给生产经营从业人员的工资中不得包含业主的工资。

（3）费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

（4）损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。另外，在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。

（5）下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：

①资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；

②被没收的财物支付的罚款；

③缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；

④各种赞助支出；

⑤自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

⑥分配给投资者的股利；

⑦用于个人和家庭的支出；

⑧与生产经营无关的其他支出；

⑨国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

【疑难问题解答】

税收与税法的关系（税法Ⅰ）

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要形式。

税法是国家制定的用以调整国家和纳税人在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，通俗地讲，就是国家有关征税的法。税法是征税人即政府与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。

税收是经济学概念，税法则是法学概念。法是税收的存在形式，税收之所以必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。

（1）从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系；

（2）从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点；

（3）从税收职能来看，调节经济是其重要方面。

税收采用法的形式，就可以借助法律的评价作用，按照法律提供的行为标准，判定纳税人的经济行为是否符合税收调节经济的要求，对违法者强制地改变其经济行为，使之符合税收调节的需要。税收的另一重要职能是监督管理。保证监督管理的公正性是税收得以顺利实现的基本前提，这就要有一套事先确定的标准作为税收监督管理的规则。法以其权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方式。

【易错易混辨析】

城镇土地使用税和耕地占用税辨析（税法Ⅱ）

城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

耕地占用税在纳税人获准占用耕地的环节征收，除对获准占用耕地后超过两年未使用者须加征耕地占用税外，此后不再征收耕地占用税。因而，耕地占用税具有一次性征收的特点。

耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

相同点：两个税种都是针对土地课税，计税依据都是土地的面积。

不同点：（1）城镇土地使用税和耕地占用税的征税范围不同。城镇土地使用税是针对城市、县城、建制镇和工矿区内的土地征收的，一般是非耕地。耕地占用税是针对耕地征收的，耕地一般都是农用土地。（2）城镇土地使用税和耕地占用税的征收环节不同。城镇土地使用税每年都要缴纳，与房产税较为相似；耕地占用税在占用环节只缴纳一次，属于一次课征，与契税较为相似。

【历年考题剖析】

黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元；2011年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。（财务与会计-单选题-2012年）

A.－75

B.－25

C.0

D.300

答案：A

解析：2011年末，可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异余额＝2600－2300＝300（万元），而2011年初的应纳税暂时性差异余额＝2900－2300＝600（万元），故2011年转回应纳税暂时性差异300万元，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债＝－300×25%＝－75（万元）。