【考点精讲】

本年利润的核算（初级会计实务）

结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

（一）表结法

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

（二）账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。

【疑难问题解答】

什么情况下含税？什么清下不含税？（经济法基础）

解答：一般情况下对于加工费与材料成本费是按照不含税处理的。只有题目中明确告知我们含税，才按含税处理。

（1）增值税专用发票上的价格是不含增值税的

（2）普通发票上的价格是含税的

（3）一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的

（4）零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的

（5）价外费用的价格是含税的

（6）对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的具体问题在题目中也是要再具体分析的。

【易错易混辨析】

汇算清缴问题（初级会计实务）

1.如果是本年度的

借：银行存款

贷：所得税费用

2.如果是上年度的

（1）收到退税款时

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

（2）结转时

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

收到先征后返的所得税，则一般属于政府向企业返还的税款，即先征后返的所得税，应把它作为政府的一项补助，在实际收到时计入“营业外收入”。

收到退回的所得税和收到先征后返的所得税，不是一个意思。

【历年考题剖析】

关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）

A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税

答案：ABD

解析：本题考核营业税的纳税地点。选项C中，纳税人提供旅游服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。

点评：对纳税时间与纳税地点，要有正确的记忆。

【答疑精华】

缴纳房产税和土地增值税的账务处理（初级会计实务）

房产税计提的时候

借：管理费用

贷：应交税费－应交房产税

实际交纳的时候

借：应交税费－应交房产税

贷：银行存款

土地增值税，看贵公司是什么样的企业，如果是房地产企业

计提土地增值税时

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交土地增值税

实际交纳：

借：应交税费－应交土地增值税

贷：银行存款

如果不是房地产企业，发生时：

①一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交土地增值税

实际交纳时

借：应交税费－应交土地增值税

贷：银行存款

②一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费—应交土地增值税

营业外收入（或借：营业外支出）

实际交纳时：

借：应交税费－应交土地增值税

贷：银行存款