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每日一学(2013.10.08)

2013-10-08 17:31  【 】【打印】【我要纠错

【考点精讲】

审计准则中规定的在审计报告中增加强调事项段的情形有哪些?(审计)

一般要求:如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露,且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项,注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下,应当在审计报告中增加强调事项段。

注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下:

(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性;

(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则;

(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

另外,注册会计师在第二时段期后事项或第三时段期后事项知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,而管理层修改财务报表,注册会计师可能在审计报告中增加强调事项段。

再有,如果认为被审计单位运用持续经营假设适合具体情况,但存在重大不确定性,财务报表已经作出充分披露,注册会计师应当发表无保留意见,并在审计报告中增加强调事项段。

还有,注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段,以提醒财务报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制,因此,财务报表可能不适用于其他目的。

【疑难问题解答】

如何理解教材中制造费用能量差异的计算公式?(财务成本管理)

解答:(1)每件产品固定制造费用标准成本=每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率

(2)固定制造费用预算数

=生产能量×固定制造费用标准分配率

=预计产量标准工时×固定制造费用标准分配率

=预计产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率

=预计产量×每件产品固定制造费用标准成本

(3)固定制造费用标准成本

=实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

=实际产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率

=实际产量×每件产品固定制造费用标准成本

【易错易混辨析】

辨析企业内部控制理论演变与发展的五个阶段(公司战略与风险管理)

内部控制经历了一个不断发展、逐渐完善的历史进程,包括内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合框架阶段和全面风险管理阶段。

(1)内部牵制阶段:这一阶段是起步阶段,内部控制作为一个专用名词和完整概念,直到20世纪30年代才被人们提出、认识和接受,但其核心主要关注于会计领域。

(2)内部控制制度阶段:20世纪50年代至70年代,内部控制的发展进入内部控制制度阶段。在这一阶段,内部控制开始区分为内部会计控制和内部管理控制两方面。

(3)内部控制结构阶段:20世纪80年代至90年代初,内部控制的发展进入内部控制结构阶段。这一阶段是提高阶段,开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中,并且不再区分内部会计控制和内部管理控制。

(4)内部控制整合框架阶段:这一阶段是演进阶段。1992年9月,美国反虚假财务报告委员会的发起组织委员会(COSO)发布了一份报告《内部控制:整合框架》(IC),提出了内部控制的三项目标和五大要素,标志着内部控制进入了一个新的发展阶段。

内部控制的三项目标包括:取得经营的效率和有效性;确保财务报告的可靠性;遵循适用的法律法规。

内部控制的五大要素包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

(5)全面风险管理阶段:这一阶段是提升阶段。2004年,Treadway(美国反虚假财务报告委员会)下属发起组织委员会通过全面检讨修订1992年的COSO报告,发布了新的《企业风险管理——整合框架》(ERM)。该框架有三个维度,第一维是企业的目标;第二维是全面风险管理要素;第三维是企业的各个层级。

【历年考题剖析】

下列各项中,需要计算缴纳增值税的是( )。(税法-单选题-2011年)

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力公司向发电企业收取的过网费

C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让

D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

答案:B

解析:选项A,对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税;选项C,转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税,也不缴纳营业税;选项D,各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。

点评:本题考核“增值税的征税范围”知识点,与网校2011年注册会计师考试《税法》课件考试中心模拟试题(一)普通班多选题第2题考核知识点相同。

【答疑精华】

利得和损失的内容是什么?(会计)

解答:利得和损失分为:直接计入当期利润的利得和损失;直接计入所有者权益的利得和损失;总共两大类。

直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中利得包括非流动资产处置利得,非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等,记入“营业外收入”。损失包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等,记入“营业外支出”。

直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。通常指的是“资本公积——其他资本公积”科目的核算内容,如下:

(1)可供出售金融资产公允价值变动记入“资本公积—其他资本公积”;

(2)非投资性房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产,贷方差额记入“资本公积—其他资本公积”;

(3)权益法核算的“长期股权投资”,被投资单位除净损益以外的其他权益变动记入“资本公积—其他资本公积”;

(4)权益结算的股份支付记入“资本公积—其他资本公积”;

(5)可转换公司债券进行分拆时,属于所有者权益的部分记入“资本公积—其他资本公积”;

(6)可供出售金融资产中的“股票投资”涉及到外币业务的,汇兑差额记入“资本公积—其他资本公积”。

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