【考点精讲】

税收法律关系的概念和特点（税法Ⅰ）

含义：税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。

特点：（1）主体的一方只能是国家；

在税收法律关系中，国家不仅以立法者与执法者的姿态参与税收法律关系的运行与调整，而且直接以税收法律关系的身份出现。这样构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。

（2）体现国家单方面的意志；

税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。

（3）权利义务具有不对等性；

税法作为一种义务性法规，其规定的权利义务是不对等的。即在税收法律关系中，国家享有较多的权利，承担较少的义务；纳税人则相反，承担较多的义务。享受较少的权利。国家与纳税人之间权利与义务的不对等性，只能存在于税收法律关系中。

（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。

在税收法律关系中，纳税人履行纳税义务，缴纳税款，就意味着将自己拥有或支配的一部分财物，无偿地交给国家，成为政府的财政收入，国家不再直接返还给纳税人。

【疑难问题解答】

问题：耕地占用税有哪些税收优惠政策？（税法Ⅱ）

解答：

（1）免征耕地占用税

①军事设施占用耕地。

②学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

（2）减征耕地占用税

①铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。

②农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。

免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。

纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

【易错易混辨析】

在比率分析中常用财务比率的区别（财务与会计）

比率分析法是利用财务比率进行分析、揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。财务比率是将财务报表及有关财会资料中相关指标比较的相对数。常用的财务比率有：相关比率、结构比率和动态比率。

相关比率是指同一时期财务报表及有关财会资料中两项相关数值的比率。这类比率包括：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率、反映盈利能力的比率和反映贡献能力的比率。

结构比例，是财务报表中某项目的数值与各项目总和的比率，这类比率揭示了部分与整体的关系，通过不同时期结构比率的比较还可以揭示其变化趋势。存货与流动资产的比率、流动资产与全部资产的比率等都属于这类比率。用式子表示即为：某项目的数值/包括该项目在内的各个项目总和。

动态比率是财务报表及其有关财会资料中某项目不同时期的两项数值的比率。这类比率又分为定基比率和环比比率，可分别从不同角度揭示其某项财务指标的变化趋势和发展速度。

定基动态比率是以某一时期的数额为固定的基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式为：定基动态比率＝分析期数额/固定基期数额*100%，

环比动态比率是以每一分析期的前期数额为基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式为：环比动态比率＝分析期数额/前期数额*100%

【历年考题剖析】

关于行政许可实施程序听证规定的说法，正确的有（ ）。（税收相关法律-多选题-2012年）

A.行政机关一般可视具体情况自由裁量决定是否公开举行听证

B.组织听证的行政机关应当根据听证笔录作出行政许可决定

C.申请人、利害关系人可以依照规定提出听证主持人回避的申请

D.行政机关必须在举行听证5日前将时间、地点通知申请人、利害关系人

E.行政机关举行听证应当制作听证笔录，笔录应当交听证参与人确认无误后签字或者盖章

答案：BCE

解析：本题考核行政许可听证程序。听证应当公开举行。所以选项A错误。行政机关应当于举行听证的7日前将举行听证的时间、地点通知申请人、利害关系人，必要时予以公告。所以，选项D错误。

[点评]本题考核行政许可法律制度中“行政许可听证程序”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（二）单选第4题中进行了考核。