【考点精讲】

负荷联合试车的账务处理（财务与会计）

负荷联合试车费：指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。由于企业的该项工程尚未完工，负荷联合试车期间发生的费用是可以计入在建工程成本的。

提示：生产线发生负荷联合试车费不能计入“在建工程－待摊支出”，因为属于有确定对象的支出，不需要分配。如果负荷联合试车费需要由多少对象分配的，应该计入待摊支出参与分配。

相关账务处理如下：

联合试车发生的费用：

借：在建工程—待摊支出

贷：银行存款、长期借款、应付利息、原材料等

产品完工入库：

借：库存商品（当时的公允价值）

贷：在建工程—待摊支出

如果是产品对外出售，取得价款

借：银行存款（取得价款）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品（当时的公允价值）

【疑难问题解答】

相邻权是不是所有权？（税收相关法律）

解答：相邻权属于所有权的范畴。

相邻权是指相毗邻的不动产的所有人或使用人为行使其所有权或使用权的必要，而对他方不动产所有权或使用权依法予以限制的权利。相邻关系的本质是所有人或使用人的财产权利的延伸，同时又是对相邻不动产所有人或使用人的财产权利的限制，因此其属于所有权的范畴。

提示：（1）相邻权关系中是不涉及需役地、供役地问题的。相邻权人是基于自己所有的不动产或者所有的不动产的使用权而享有的权利。或者说相邻权是不动产所有权和使用权的一部分。如果不动产的所有权人将不动产所有权转让给他人，相应的，相邻权也由新的所有权人取得。

（2）不动产的所有权人或使用权人才享有相邻权，相邻权是不动产所有权或使用权的一部分，所有权不涉及不可分性的问题。比如乙有一块地，分为A地和B地，乙将A地转让给甲，甲就A地享有所有权，也因此享有相邻权，而乙不再对A地享有所有权，也就不再享有相邻权。

【易错易混辨析】

“账结法”与“表结法”（税务代理实务）

“账结法”：每个会计期间期末将损益类科目净发生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。

“表结法”：在1-11月份间，各损益类科目的余额在账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资产负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类科目的余额为0。在电算化条件下，表结法已经很少使用了。

【历年考题剖析】

1.下列关于税收协定的说法，正确的有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2012年）

A.税收协定具有高于国内税法的效力

B.税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法

C.税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇

D.税收协定的缔结在税收实践中，绝大多数是多边税收协定

E.税收协定的主要内容是税收情报交换

答案：ABC

解析：选项ABC的说法都是正确的。选项D，税收协定的缔结在税收实践中，绝大多数是双边税收协定；选项E，税收情报交换是国际反避税合作的主要内容。

2.在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2010年）

A.资源税

B.城镇土地使用税

C.耕地占用税

D.土地增值税

E.城市维护建设税

答案：ABC

解析：现行税制中的资源税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等属于地区差别定额税率，土地增值税和城市维护建设税采取比例税率。资源税中虽然石油、天然气改为从价征收，但是其他矿产品都是适用地区差别定额税率的。