【考点精讲】

企业所得税中一般方式下销售收入的确认（税法Ⅱ）

（1）采用托收承付方式销售：在办妥托收手续时确认收入。

（2）采取预收款方式销售：在发出商品时确认收入。

（3）销售商品需要安装和检验：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（4）支付手续费方式委托代销：在收到代销清单时确认收入。

（5）分期收款方式销售商品：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

（6）采取产品分成方式取得收入的：按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（7）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（8）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

【疑难问题解答】

计算现金净流量时的预计净残值和变现收入的问题（财务与会计）

固定资产预计净残值是指预计固定资产期满残余的价值减去支付的固定资产清理费用之后的金额。

残值变现收入就是在项目结束时将设备出售实际得到的收入。

残值变现净收入和残值变现收益纳税的区别：

残值变现净收入指的是变现收入扣除支付的固定资产清理费用之后的净值。根据变现时账面价值和变现净收入大小判断，如果账面价值大于变现净收入，则发生变现净损失，变现净损失抵税额＝（账面价值-变现净收入）×所得税税率；如果账面价值小于变现净收入，则发生变现净收益，变现净收益纳税＝（变现净收入-账面价值）×所得税税率。

另外，如果题中没有特别的说明，残值变现净收入＝预计净残值

总之，实际残值净收入如果大于预计净残值，算现金净流量时应加上实际残值净收入并减去残值变现净收益纳税。实际残值净收入如果小于预计净残值，算现金净流量时应加上实际残值净收入并加上残值变现净损失减税。

【易错易混辨析】

异议股东股份回购请求权与公司收购本公司股份的情况是否相同？（税收相关法律）

不一样。注意不要混淆，异议股东股份回购请求权与公司收购本公司股份是两个意思。

（1）异议股东股份回购请求权，是针对有限责任公司的规定，是法律赋予小股东保护自己权利的规定。其适用的情况包括：①公司连续五年不向股东分配利润，而公司该五年连续盈利，并且符合《公司法》规定的分配利润条件的；②公司合并、分立、转让主要财产的；③公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。

（2）公司收购本公司股份，是针对股份有限公司的规定，是针对不允许公司收购本公司股份的例外规定。适用的情况包括：减少公司注册资本；与持有本公司股份的其他公司合并；将股份奖励给本公司职工；股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。

这两项制度适用的情况不同。

【历年考题剖析】

1.城镇土地使用税的纳税人以（ ）的土地面积作为计税依据。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.实际占用

B.自用

C.经税务机关核定

D.拥有

答案：A

解析：城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。

2.关于印花税的说法，正确的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2010年）

A.某汽车租赁公司与客户签订一份汽车租赁合同，商定每月租金20000元，租赁期3年，则该公司在合同签订当日应缴纳的印花税为20000×1%＝20（元）

B.房地产企业签订的土地出让合同，不属于印花税列举征税的凭证，不缴纳印花税

C.某公司在互联网上进行网络销售时，多数情况下是通过电子邮件与客商签订销售合同，由于未打印成纸质合同，故无须缴纳印花税

D.某运输企业签订的货物运输合同，在计算应缴纳印花税时，可仅以不含装卸费和保险费的运输费金额作为计税依据

答案：D

解析：选项A，汽车租赁公司应就合同的全部金额缴纳印花税，应纳印花税＝20000×12×3×1‰＝720（元）；选项B，土地出让合同属于印花税的应税合同，应按“产权转移书据”缴纳印花税；选项C，以电子形式签订的各类应税凭证也应该缴纳印花税；选项D，货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，因此，选项D是正确的。