【考点精讲】

定额税率和税率的其他形式（税法Ⅰ）

（1）定额税率：

含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。

目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税（原油、天然气除外）、车船税、消费税中部分应税消费品。

基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响；适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种；由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。

（2）税率中除比例税率、累进税率、定额税率外的其他形式（三组）

①名义税率与实际税率－熟悉

名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。

通常：名义税率＞实际税率，

原因：计税依据与征税对象可能不一致；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款。

②边际税率与平均税率－熟悉

边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。

③零税率与负税率

零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。

负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

【疑难问题解答】

问题：企业所得税的收入中，哪些收入可以作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的基数？（税法Ⅱ）

解答：这个问题属于一个比较重要和难度比较大的问题，广告费、业务宣传费、业务招待费的纳税调整，是考试的重点内容，几乎是年年必考。这样的题型有可能在选择题中出现，也可能在综合题中出现，所以掌握广告费、业务宣传费、业务招待费的税前扣除问题，是掌握企业所得税计算的关键，绝对不能忽视。

要想正确计算广告费、业务宣传费、业务招待费的纳税调整金额，就要对它们的扣除限额的计算基数有所掌握。广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数，就是销售（营业）收入。对于哪些收入属于销售（营业）收入，可以参考企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明细表》的第一行。销售（营业）收入包括会计上核算的主营业务收入、其他业务收入和企业所得税上确认的视同销售收入。具体如下：

（1）主营业务收入：①销售货物收入；②提供劳务收入；③让渡资产使用权收入；④建造合同收入。

（2）其他业务收入：①材料销售收入；②代购代销手续费收入；③包装物出租收入；④其他收入。

（3）视同销售收入：①非货币性交易视同销售收入；②货物、财产、劳务视同销售收入；③其他视同销售收入。

【易错易混辨析】

货币性金融资产与非货币性金融资产包含的科目（财务与会计）

货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。

外币货币性金融资产就是指以外币计价的货币性金融资产，包括外币持有至到期投资、外币应收账款、外币应收票据、外币银行存款、外币现金、外币可供出售债务工具等。

交易性金融资产和可供出售金融资产（权益工具）、长期股权投资均是非货币性资产。

可供出售金融资产（权益工具）属于非货币性资产，它是以公允价值进行后续计量的，所以将来收取的金额是不固定的。其中关于外币可供出售金融资产是分以下情况处理的：

外币可供出售金融资产属于债券投资的，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“财务费用”，这一项就属于外币货币性金融资产，汇兑差额不计入所有者权益。

外币可供出售金融资产属于股票投资的，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，计入“资本公积”。

持有至到期投资是属于货币性资产项目的，因为它的到期金额一般是可确定的。

【历年考题剖析】

根据《刑法》及有关规定，关于适用假释的说法，正确的是（ ）。（税收相关法律-单选题-2012年）

A.被判处有期徒刑的累犯，认真遵守监规，确有悔改表现，可以假释

B.因故意杀人被判处11年有期徒刑的犯罪分子，符合假释条件的，可以假释

C.被判处有期徒刑的犯罪分子，执行原判刑期1/3以上，可以假释

D.被判处无期徒刑的犯罪分子，实际执行13年以上，符合假释条件的，可以假释

答案：D

解析：本题考核假释的对象条件、考验期限。对于累犯不得假释，选项A错误。因故意杀人被判处10年以上有期徒刑、无期徒刑的犯罪分子，不得假释。所以，选项B错误。被判处有期徒刑的犯罪分子，执行原判刑期1/2以上，可以假释。所以，选项C错误。

[点评]本题考核刑罚中“假释”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（一）多选第23题中进行了考核。