【考点精讲】

风险管理、内部控制、公司治理三者的关系（公司战略与风险管理）

企业风险管理的框架下，风险管理、内部控制、公司治理三者的关系可以从以下四个方面来体现。

1.管理范围的协调

风险管理框架下的内部控制是站在企业战略层面分析、评估和管理风险，是把对企业监督控制从细节控制提升到战略层面及公司治理层面。风险管理不仅仅关注内控建立，最主要的是关注内部控制运行与评价。

2.前动与后动的平衡

在风险管理框架下的内部控制既包括提前预测和评估各种现存和潜在风险，从企业整体战略的角度确定相应的内控应对措施来管理风险，达到控制的效果，又包括在问题或事件发生后采取后动反应，积极采取修复性和补救性的行为。

3.治理、风险、控制的整合

在风险管理框架下的内部控制试图寻求一个有效的切入点使得内部控制真正作为组织战略管理的重要成分嵌入组织内部，提高组织对内部控制重要性的认同，并使得内控能为组织战略目标的实现做出更多的贡献。依照风险管理的整体控制思维，扩展内部控制的内涵和外延，将治理、风险和控制作为一个整体为组织目标的实现提供保证。这一整合的过程将克服原本内部控制实施过程中内部控制与管理脱节的问题，整个组织风险管理的过程也是内部控制实施的过程，内控不再被人为地从企业整个流程中分离出来，提高了内部控制与组织的整合性和全员参与性。

4.“从上到下”控制基础和“从下到上”风险基础执行模式的融合

在风险管理框架下的内部控制既体现内部控制从上到下的贯彻执行，也强调内部控制从下到上参与设计、反馈意见以及“倒逼”机制，即从上到下控制基础和从下到上风险基础的执行模式的融合。

【疑难问题解答】

什么是以旧换新业务，采取以旧换新方式销售货物，如何纳税？（税法）

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。之所以这样规定，既是因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减，也是为了严格的计算增值税，防止出现销售额不实、减少纳税的现象。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

提示：一般以旧换新，很多都是直接跟消费者发生业务，所以无法取得增值税专用发票，所以不能抵扣进项税额。但是，也要根据具体业务具体分析。

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。由此可见，企业所得税和增值税确认收入的处理方法是相同的。

【易错易混辨析】

1.常见的会计政策变更和会计估计变更的不同情况（会计）

解答：常见的会计政策变更有：

（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；

（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；

（3）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法；

（4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提减值准备改为计提减值准备；

（5）收入确认由完成合同法改为完工百分比法；

（6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；

（7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理；

（8）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式；

（9）存货发出方法的计量。

常见的会计估计变更：

（1）存货可变现净值的确定；

（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；

（3）固定资产的预计使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法；

（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；

（5）合同完工进度的确定；

（6）权益工具公允价值的确定；

（7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；

（8）坏账准备的计提比例的改变。

2.提示承兑期限和提示付款期限（经济法）

承兑实际上是承诺付款，只有承兑人承诺付款后才涉及到提示付款的问题，所以，提示承兑肯定是在提示付款之前。

所谓提示承兑，是指持票人向付款人出示票据，请求付款人见到出示的票据后作出承诺的行为。

所谓提示付款是持票人主张票据权利，向付款人出示票据，将票据交其验看，并请求付款人付款的一种法律行为。

通俗点说，提示承兑是“你要承诺兑付”，就是你现在承诺到时候你一定会付，一般分为银行承诺或者企业承诺，所以经过承诺兑付的票据分成了银行承兑汇票和商业承兑汇票。提示付款就是“到时候了该付钱了”。

承兑人和付款人在承兑后产生了重合，付款人跟承兑人是一个人。

两者的期限是不同的。

提示承兑期限：定日付款或出票后定期付款的汇票持票人，要行使票据权利时，首先要在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；见票即付的票据（银行汇票、本票、支票）无需承兑。

提示付款期限：支票自出票日起10日内向付款人提示付款；本票自出票日起2个月内向付款人提示付款；定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票，自到期日起10天内向承兑人提示付款；见票即付的汇票自出票日起1个月内向付款人提示付款。

比如，一张见票后定期付款的汇票付款期是3个月，出票日期是1月1日，那么该汇票必须在出票日起1个月内提示承兑（提示承兑期），假设提示承兑日是1月25日，那么1月25日就是见票日，该汇票的到期日就是从见票日之日起3个月之后，也就是到期日是4月25日，提示付款的日期是到期日期10日内，也就是提示付款期是4月25日—5月4日（提示付款期）。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。（审计-单选题-2011）

A.内部审计人员

B.董事会成员

C.证券监管机构

D.内部法律顾问

答案：C

解析：注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：（1）治理层成员；（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；（3）内部审计人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的人员。不包括选项C。

【备考提示】

剩余收益的表现形式（财务成本管理）

1.剩余权益收益

剩余权益收益＝净收益－权益投资应计成本

＝净收益－权益投资要求报酬率×平均权益账面价值

＝平均权益账面价值×（权益报酬率－权益投资要求报酬率）

提示：权益报酬率——“权益净利率”。

2.剩余净金融支出

剩余净金融支出＝净金融支出－平均净负债×净金融负债要求的报酬率

＝平均净负债×净金融负债报酬率－平均净负债×净金融负债要求的报酬率

＝平均净负债×（净金融负债报酬率－净金融负债要求的报酬率）

提示：净金融支出——“税后利息费用”

净金融负债报酬率——“税后利息/净负债”—“税后利息率”

3.剩余经营收益

剩余经营收益＝净经营收益－平均净经营资产×净经营资产要求的报酬率

＝平均净经营资产×（净经营资产报酬率－净经营资产要求的报酬率）

提示：净经营收益——“税后经营净利润”

净经营资产报酬率——净经营资产净利率

4.关系

剩余经营收益＝剩余权益收益＋剩余净金融支出