【考点精讲】
1.其他与收入有关的应交税费明细科目（税务代理实务）
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
应交税费—应交营业税
应交税费—应交资源税
应交税费—应交城市维护建设税
应交税费—应交教育费附加
应交税费—应交土地增值税
提示：如果企业处置作为固定资产管理的房产，营业税、土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”。城建税与教育费附加一般月末统一结算，月末直接计入“营业税金及附加”科目，但如果企业在处置固定资产时就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目应该为“固定资产清理”。
2.与管理费用有关的应交税费明细科目（税务代理实务）
借：管理费用
贷：应交税费—应交房产税
应交税费—应交车船税
应交税费—应交矿产资源补偿费
应交税费—应交城镇土地使用税
应交税费—应交保险保障基金
3.其他明细科目（税务代理实务）
（1）“应交税费—应交所得税”明细科目
企业在每月或每季度预缴企业所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
借：应交税费—应交所得税
贷：银行存款
提示：年终汇算清缴时，如果应补缴税款，对未缴足的差额做上述会计处理即可。如果多预缴了税款，对多缴部分应当冲回，并且可以向税务机关申请退回或抵减下期应纳税额。
【疑难问题解答】
增值税中，符合什么条件的代购行为不缴纳增值税？（税法Ⅰ）
所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税的问题了。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方需要收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。
例如，某机械厂委托金属材料公司代购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交机械厂，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，收取的2.3万元手续费即为营业税征收范围。
如果该公司将增值税专用发票不转交机械厂，先购进钢材，增值税专用发票自留，并照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为，变成了自营钢材行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。
由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款，并另收取手续费。
【易错易混辨析】
转让定价的方法的使用区别（税法Ⅱ）
（1）可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。
可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。
（2）再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：
公平成交价格＝再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）
可比非关联交易毛利率＝可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%
再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。
（3）成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：
公平成交价格＝关联交易的合理成本×（1＋可比非关联交易成本加成率）
可比非关联交易成本加成率＝可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%
成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。
（4）交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。
（5）利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。
利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。
【历年考题剖析】
下列各项会计处理中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）
A.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
B.企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按取得符合规定的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣
C.外购应税消费品用于生产非应税消费品的，按所含税额，借记“应交税费一应交消费税”，贷记“银行存款”等科目
D.转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，记入“营业外收入―出售无形资产收益”科目或“营业外支出―出售无形资产损失”
E.企业收购未税矿产品，按代扣代交的资源税，借记“材料采购”，贷记“应交税费一应交资源税”科目
答案：ABDE
解析：选项C，此时的消费税不能抵扣，应计入外购应税消费品成本。
