【考点精讲】

会计准则对包装物的有关会计处理方法（税务代理实务）

①随同产品销售且不单独计价的包装物，收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目，成本随同所销售的产品计入“主营业务成本”科目，应交的消费税应一同计入“营业税金及附加”科目。

会计处理：

借：银行存款（全部价款）

贷：主营业务收入（产品、包装物不含税价格）

应交税费—应交增值税（销项税额）（产品、包装物不含税价格×产品增值税税率）

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

②随同产品销售单独计价的包装物，收入计入“其他业务收入”账户，成本计入“其他业务成本”科目中，应缴纳的消费税计入“营业税金及附加”科目。

会计处理：

借：银行存款（包装物价款）

贷：其他业务收入（包装物不含税价格）

应交税费—应交增值税（销项税额）（包装物不含税价格×产品增值税税率）

借：营业税金及附加（包装物不含税价格×产品消费税率）

贷：应交税费—应交消费税（包装物不含税价格×产品消费税税率）

③出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税计入“营业税金及附加”账户。会计处理如下：

收取包装物押金时：

借：银行存款（包装物押金）

贷：其他应付款（包装物押金）

包装物逾期未收回：

借：其他应付款（包装物押金）

贷：其他业务收入[包装物押金/（1＋产品增值税税率）]

应交税费—应交增值税（销项税额）[包装物押金/（1＋产品增值税税率）×产品增值税税率]

借：营业税金及附加[包装物押金/（1＋产品增值税税率）×产品消费税税率]

贷：应交税费—应交消费税[包装物押金/（1＋产品增值税税率）×产品消费税税率]

包装物没有逾期，押金退回：

借：其他应付款（包装物押金）

贷：银行存款

④随同产品销售但又另收取押金的包装物。包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。

销售产品、收取包装物押金时：

借：银行存款（产品＋包装物价款＋包装物押金）

贷：主营业务收入（产品＋包装物不含税收入）

应交税费—应交增值税（销项税额）（产品、包装物不含税收入×产品增值税税率）

其他应付款（包装物押金）

借：营业税金及附加（产品、包装物不含税收入×产品消费税税率）

贷：应交税费—应交消费税（产品、包装物不含税收入×产品消费税税率）

包装物逾期，没收押金：

借：其他应付款（包装物押金应纳的增值税和消费税）

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）[包装物押金/（1＋产品增值税税率）×产品增值税税率]

应交税费—应交消费税[包装物押金/（1＋产品增值税税率）×产品消费税税率]

借：其他应付款（包装物押金－增值税－消费税）

贷：营业外收入（包装物押金－增值税－消费税）

包装物没有逾期，押金退回：

借：其他应付款（包装物押金）

贷：银行存款

【疑难问题解答】

增值税特殊销售方式（税法Ⅰ）

（1）折扣方式销售：

①折扣销售——购买多件，价格优惠，相当于商业折扣

销售额和折扣额在同一张发票上，（金额栏分别注明，备注栏注明，不得扣除）才可按折扣后的余额计算增值税。

另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。

②销售折扣——折扣在销售之后。（现金折扣）

融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除。

③销售折让——可从销售额中减除折让。

（2）以旧换新销售货物：

纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

（3）还本销售：销售额不得扣除还本支出。

（4）以物易物：

①双方同作购进和销售处理；

②销项税根据各自的销售额计算，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。

（5）有关包装物押金

①（区别于租金，租金属于价外费用），单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。

②逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算征税。逾期以一年（12个月）为期限。押金视为含增值税收入要换算。

③销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。（其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税）

【易错易混辨析】

个税中工资薪金所得和劳务报酬所得的区别和联系（税法Ⅱ）

（1）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；而将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。但实际立法过程中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税。

（2）劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

（3）在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

【历年考题剖析】

某公司在2009年6月1日购买一台设备，成本为10000元，预计使用年限为10年，预计净残值为500元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3000元。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失为（ ）元。（财务与会计-单选题-2012年）

A.4150

B.4625

C.4750

D.6500

答案：B

解析：2011年末设备的账面价值＝10000－（10000－500）/10×2.5＝7625（元），则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失＝7625－3000＝4625（元）。

提示：（1）企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：

①固定资产市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；

②企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；

③同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；

④固定资产陈旧过时或发生实体损坏时；

⑤固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；

⑥其他有可能表明资产已发生减值的情况。

（2）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。