【考点精讲】

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（审计）

注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：

1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

3.提供更多的督导；

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；

（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；

（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；

（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；

（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

【疑难问题解答】

税法规定折旧年限小于固定资产使用年限时，年折旧额、残值如何处理？税法规定年限大于固定资产使用年限时，年折旧如何处理？（财务成本管理）

解答：请记住：

（1）因为在设备实际使用期满时，才处置设备（即变现），所以，不论税法的折旧年限比会计折旧年限长或者短，都应该在设备实际使用期满时确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响；

（2）因为涉及折旧抵税问题，所以，计算年折旧额时，一定要按照税法的规定计算；

（3）固定资产变现的净损益＝企业预计的净残值－变现时的折余价值

＝企业预计的净残值－（固定资产原值－变现时按照税法的规定计提的折旧总额）；

（4）变现净损失抵减所得税支出，变现净收益增加所得税支出。

例如：

（1）假设税法规定的折旧年限为6年，设备实际使用了5年，设备原值为6万元，税法规定无残值，直线法折旧，企业预计净残值为0.2万元，所得税税率为25%。

则应该在第5年末确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响，年折旧额＝6/6＝1（万元），只不过这个时候，设备变现时，税法规定计提的折旧并没有全部计提，还剩1年的折旧未计提，计入变现时的设备折余价值中，此时，折旧抵税只能抵税5年。固定资产变现的净损益＝0.2－（6－1×5）＝－0.8（万元），变现净损失抵税＝0.8×25%＝0.2（万元）

（2）假设税法规定的折旧年限为4年，其他条件不变，则也是应该在第5年末确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响，这个时候，年折旧额＝6/4＝1.5（万元），设备变现时，税法规定计提的折旧全部计提（第5年计提的折旧为0），折旧抵税只能抵税4年，变现时的折余价值＝6－1.5×4＝0；固定资产变现的净损益＝0.2－0＝0.2（万元），变现净收益纳税＝0.2×25%＝0.05（万元）。

强调：

（1）计算年折旧额时，一定要按照税法规定的折旧年限计算；

（2）确定折旧抵税的年限时，按照税法折旧年限和企业预计使用年限中短的确定。

【易错易混辨析】

企业的主要利益相关者以及利益期望（公司战略与风险管理）

企业主要利益相关者可分为内部利益相关者和外部利益相关者。

1.内部利益相关者及其利益期望。

企业内部利益相关者主要有：

（1）向企业投资的利益相关者，包括股东与机构投资者。投资者对企业主要的利益期望就是资本收益——股息、红利。如果一个企业的投资者不止一方，那么，争得多数股权也是各方股东的利益所在。

（2）经理阶层。一般指对企业经营负责的高、中层管理人员。经理对企业的主要利益期望是销售额最大化。

（3）企业员工。企业员工是一个包括企业操作层劳动者、专业技术人员、基层管理人员及职员在内的具有相当厚度的阶层。企业员工主要追求个人收入和职业稳定的极大化。

2.外部利益相关者及其利益期望。

企业外部利益相关者主要有：

（1）政府。其中最直接的利益期望是政府对企业税收的期望。

（2）购买者和供应者。购买者与供应者对企业的期望是在他们各自的阶段增加更多的价值。

（3）贷款人。贷款人期望企业有理想的现金流量管理状况，以及较高的偿付贷款和利息的能力。

（4）社会公众。社会公众期望企业能够承担一系列的社会责任，包括保护自然环境、赞助和支持社会公益事业等。值得一提的是，对于股票上市公司来说，社会公众中还有相当一批企业的股民，这是企业内部利益相关者与外部利益相关者的交集部分。

【历年考题剖析】

1.下列各项中，属于营业税应税劳务的是（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.修理机器

B.修缮房屋

C.修复古董

D.裁剪服装

答案：B

解析：修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。

点评：本题考核“营业税的征税范围”知识点，与2011年梦想成真《应试指南》第4章典型例题二、营业税的征税对象中有归纳。

2.下列各项经营行为所取得的收人中，应征收营业税的有（ ）。（税法-多选题-2011年）

A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入

B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入

C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入

D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入

答案：BC

解析：选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。

点评：本题考核“营业税的征税范围”知识点，与正保会计网校2011年注册会计师考试《税法》课件考试中心模拟试题（四）实验班单选题第4题知识点相同。

【答疑精华】

商誉为什么不是无形资产？（会计）

解答：商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉不是无形资产。无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的，但是可以辨认的非货币资产，并要同时符合货币计量的要求；而商誉是企业拥有或控制的，能够为企业带来未来超额经济利益的，无法具体辨认的资源，由于它无法与企业自身分离，也就是说无法计量其单独的价值，因而商誉要从无形资产中剔除。

虽然商誉与一般的无形资产有许多共性，如无实物形态、价值可能会发生减损等。但商誉又有许多不同于一般无形资产的方面，如不可辨认性、形成过程的复杂性、不能单独出售、价值存在的不确定性、价值实现的隐蔽性。

商誉的以上种种特性告诉我们，只有把"商誉"从"无形资产"科目中分离出来，更加符合现实的需要，才能更好的体现出商誉的独特地位，从而更加符合会计信息质量的要求。