【考点精讲】

个人所得税中每次收入的确定（税法Ⅱ）

（1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：

①同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。

③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

（3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一个纳税义务人，可能不仅拥有一项特许权利，每一项特许权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对特许权使用费所得的“次”的界定，明确为每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

（4）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。

（5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（6）偶然所得，以每次收入为一次。

（7）其他所得，以每次收入为一次。

【疑难问题解答】

工程结算与工程施工差额的核算（财务与会计）

期末对于建造合同项目，资产负债表中不单独反映工程施工与工程结算，在资产负债表按以下方法列示：

如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。这里是不需要单独编制会计分录的，直接体现在报表中即可。

如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债。

【易错易混辨析】

个人独资企业与个体工商户如何区分？（税收相关法律）

（1）个人独资企业必须要有固定的生产经营场所和合法的企业名称，而个体工商户可以不起字号名称，也可以没有固定的生产经营场所而流动经营。

（2）个体工商户的投资者与经营者是同一人，都必须是投资设立个体工商户的自然人。而个人独资企业的投资者与经营者可以是不同的人，投资人可以委托或聘用他人管理个人独资企业事务。

（3）个人独资企业可以设立分支机构，也可以委派他人作为个人独资企业分支机构负责人。这一规定，说明了个人独资企业不但可以在登记管理机关辖区内设立分支机构，也可以在异地设立分支机构，由设立该分支机构的个人独资企业承担责任。而个体工商户根据规定不能设立分支机构。个人独资企业的总体规模一般大于个体工商户。

（4）个人独资企业与个体工商户的法律地位不尽相同。在民事、行政、经济法律制度中个人独资企业是其他组织或其他经济组织的一种形式，能以企业自身的名义进行法律活动。而个体工商户一般只能以公民个人名义进行法律活动。

【历年考题剖析】

1.企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.工商机关所处的罚款

B.银行对逾期贷款加收的罚息

C.税务机关加收的滞纳金

D.司法机关没收的财物

答案：B

解析：罚款、税收滞纳金和被没收财物的损失，不能在企业所得税税前扣除；银行对逾期贷款加收的罚息，允许在税前扣除。

2.纳税人取得的下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2013年）

A.出售固定资产收入

B.销售材料收入

C.政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入

D.自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入

E.包装物出租收入

答案：BDE

解析：计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数是销售（营业）收入。出售固定资产收入和政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入不在此列。