【考点精讲】

关于城市维护建设税计税依据的规定（税法）

城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。

城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。

但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

自2005年1月1日起，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

【疑难问题解答】

1.商誉的减值测试的基本步骤？（会计）

解答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

通常通过以下步骤对商誉进行减值测试：

（1）首先要对于不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试。

计算不包含商誉的资产组或者资产组组合的可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。如果不包含商誉的资产组或者资产组组合发生了减值，那么商誉肯定是发生减值了，那么把商誉整体确认减值，把计算出来的减值确认为资产组或资产组组合的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的，为了进一步判断商誉是否发生了减值，那么需要进入第二步。

（2）对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。

比较相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。

减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，如果抵减商誉后还有剩余，应当根据资产组或者资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

2.反垄断法中的经营者与相关市场（经济法）

解答：《反垄断法》规定：本法所称经营者，是指从事商品生产、经营或者提供服务的自然人、法人和其他组织。本法所称相关市场，是指经营者在一定时期内就特定商品或者服务（以下统称商品）进行竞争的商品范围和地域范围。

“经营者”界定了《反垄断法》的规制对象。这里的经营者，是指独立参与市场经济活动的各类主体，从主体性质上看包括自然人、法人和其他组织，从营业性质上看包括生产者、经销者和服务提供者。判断一个主体是否属于《反垄断法》上的经营者，关键在于它是否作为法律上和经济上独立的行为主体参与市场经济活动，而不在于它的具体组织形式。

“相关市场”是指在具体的案件中，竞争关系或者垄断行为所发生的市场。相关市场的界定是分析经营者的市场行为是否构成垄断的基础，在反垄断案件中常常具有决定性的意义。具体而言，界定“相关市场”需要考虑商品、地域和时间三个因素。这里所称就特定商品或者服务进行竞争的“商品范围”，是指相关市场中的商品因素，分析商品因素，需要界定相关商品市场；所称就特定商品或者服务进行竞争的“地域”范围，是指相关市场中的地域因素，分析地域因素，需要界定相关地域市场，即经营者销售特定商品时，消费者可以购买到与之相竞争的商品的地域范围；所称“一定时期”，指的是相关市场中的时间因素，时间因素的作用体现在它对商品因素和地域因素的影响上。

【易错易混辨析】

库存现金监盘与存货监盘的区别？（审计）

（1）监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。

（2）监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽盘。

（3）监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。

（4）监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。

（5）监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。

（6）监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。

【历年考题剖析】

假设其他因素不变，在税后经营净利率大于税后利息率的情况下，下列变动中不利于提高杠杆贡献率的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.提高税后经营净利率

B.提高净经营资产周转次数

C.提高税后利息率

D.提高净财务杠杆

答案：C

解析：杠杆贡献率＝（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆＝（税后经营净利率×净经营资产周转次数－税后利息率）×净财务杠杆，所以选项A、B、D都可以提高杠杆贡献率，选项C提高税后利息率会降低杠杆贡献率。

点评：本题考核“杠杆贡献率”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”特色班模拟试题（一）计算分析题第1题中涉及、特色班模拟试题（二）综合题第1题中涉及、实验班模拟题（一）单项选择题第2题。在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第30页单项选择题第10题、多项选择题第8题涉及该知识点；在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解•注会财管》第30页多项选择题第7、11题涉及该知识点。

【备考提示】

互动互补作用力（公司战略与风险管理）

哈佛商学院教授大卫•亚非（DavidYoffie）在波特教授研究的基础上，根据企业全球化经营的特点，提出了第六个要素，即互动互补作用力，进一步丰富了五种竞争力理论框架。

亚非认为，任何一个产业内部都存在不同程度的互补互动（指互相配合一起使用）的产品或服务业务。例如，对于房地产业来说，交通、家具、电器、学校、汽车、物业管理、银行贷款、有关保险、社区、家庭服务等会对住房建设产生影响，进而影响到整个房地产业的结构。企业认真识别具有战略意义的互补动品，并采取适当的战略（包括控制互补品、捆绑式经营或交叉补贴销售）会使企业获得重要的竞争优势。

根据亚非教授提出的互补互动作用理论，在产业发展初期阶段，企业在其经营战略定位时，可以考虑控制部分互补品的供应，这样有助于改善整个行业结构，包括提高行业、企业、产品、服务的整体形象，提高行业进入壁垒，降低现有企业之间的竞争程度。随着行业的发展，企业应有意识地帮助和促进互补行业的健康发展，如为中介代理行业提供培训、共享信息等，还可以考虑采用捆绑式经营或交叉补贴销售等策略。