【考点精讲】

产业内的战略群组（公司战略与风险管理）

一个战略群组是指一个产业中在某一战略方面采用相同或相似战略，或具有相同战略特征的各公司组成的集团。如果产业中所有的公司基本认同了相同的战略，则该产业就只有一个战略群组；就另一极端而言，每一个公司也可能称为一个不同的战略群组。一般来说，在一个产业中仅有几个战略群组，它们采用特征完全不同的战略。

战略群组分析有助于企业了解相对于其他企业本企业的战略地位以及公司战略变化可能的竞争性影响。

（1）有助于很好地了解战略群组间的竞争状况，主动地发现近处和远处的竞争者，也可以很好地了解某一群体与其他群组间的不同。

（2）有助于了解各战略群组之间的“移动障碍”。移动障碍即一个群组转向另一个群组的障碍。

（3）有助于了解战略群组内企业竞争的主要着眼点。同一战略群组内的企业虽然采用了相同的或类似的战略，但由于群体内各个企业的优势不同会形成各企业在实施战略的能力上的不同，因而导致实施同样战略而效果不同。战略群组分析可以帮助企业了解其所在战略群组的战略特征以及群组中其他竞争对手的战略实力，以选择本企业的竞争战略与战略开发方向。

（4）利用战略群组图还可以预测市场变化或发现战略机会。

“蓝海战略”是指不局限于现有产业边界，而是极力打破这样的边界条件，通过提供创新产品和服务，开辟并占领新的市场空间的战略。

【疑难问题解答】

企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？

解答：企业政策性搬迁或处置收入有关所得税的处理：

（1）企业政策性搬迁所涉及的资产，区分两种情况进行处理：

①搬迁后原资产经过简单安装或不安装仍可以继续使用的，在该资产重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；

②搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税成本。在该资产重新投资使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应进行资本化，不得直接从搬迁收入中扣除。

（2）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

（3）企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

企业的搬迁收入扣除搬迁支出的余额为企业的搬迁所得。

企业应在搬迁完成的年度将，将搬迁所得计入当年度应纳税所得额计算纳税。

下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

（1）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

（2）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

【易错易混辨析】

1.资产的账面价值、账面余额、账面净值之间的区别（会计）

账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是其入账成本；账面净值是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。而账面价值是指账面余额减去其备抵科目后的余额，这里的备抵科目，一般是指减值准备、坏账准备等。

对固定资产来讲：

账面余额＝固定资产的账面原价

账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧

账面价值＝固定资产的原价－固定资产减值准备－累计折旧

对无形资产来讲：

账面余额＝无形资产的账面原价

账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累计摊销

账面价值＝无形资产的原价－无形资产减值准备－累计摊销

对以成本模式进行后续计量的投资性房地产来讲：

账面原价＝账面余额

账面净值＝账面余额－累计折旧（摊销）

账面价值＝账面余额－累计折旧（摊销）－减值准备

公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销，不计提减值准备，所以其账面价值＝账面余额。

对于各类资产来讲，入账价值就是各类资产一开始入账的价值，即账面原价。

2.横向垄断协议与纵向垄断协议（经济法）

垄断协议实施主体是两个以上的独立经营者；垄断协议的表现形式除书面或口头协议、决议外，还包括协同行为；垄断协议具有排除、限制竞争的目的或产生排除、限制竞争的效果。垄断协议这种垄断行为最为常见，危害极为明显。因为，不同经营者之间的竞争，实现了各种经济资源的自由流动和优化配置，而垄断协议会削弱甚至消除竞争，使得经营者满足现有的经济技术条件而不思革新；一些经营者结成同盟，会产生对其他经营者的竞争的排斥，也增加了潜在经营者进入市场的难度；而价格的固定和市场的划分，使得来自消费者的市场压力减轻，从而导致消费者权益的弱化。总之，垄断协议不利于市场的扩大和发展，不利于保护消费者、经营者的合法权益和社会公共利益。

《反垄断法》把竞争者之间的限制竞争协议称为横向协议，或称“卡特尔”。主要禁止下列横向协议：（1）固定价格；（2）限制数量；（3）分割市场；（4）限制购买新技术或者限制开发新产品；（5）联合抵制。考虑到实践中情况比较复杂，在对横向垄断协议作出具体列举的同时，又规定了兜底条款。鉴于竞争者之间有些限制竞争有利于提高经济效率，如为改进技术和节约成本进行的合作研发、统一产品的规格或型号、推动中小企业之间的合作，或者有利于社会公共利益，如节约能源、保护环境，《反垄断法》第十五条对某些限制竞争协议作出了豁免的规定。

纵向协议是指在生产或者销售过程中处于不同阶段的经营者之间（如生产商与批发商之间、批发商与零售商之间）达成的协议。由于纵向协议的经营者之间多数不具有竞争关系，法律对纵向协议界定为经营者与交易相对人之间达成的协议。考虑到多数纵向协议对竞争的危害不像横向协议那么直接或者明显，实践中许多国家对其采取合理分析原则。但是，对涉及价格内容的纵向协议，多数情况下采取本身违法原则。我国法律还对纵向即卖方和买方之间的限制竞争协议作出两项禁止性规定，一是固定转售价格，二是限定最低转售价格，因为这些限制不仅严重损害销售商的定价权，而且严重损害消费者的利益。考虑到实践中情况比较复杂，又规定了兜底条款。其他类型的纵向协议，如独家销售、独家购买、限制地域等，因为它们在很多情况下有合理性，应当适用合理原则。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是（ ）。（审计-单选题-2011）

A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期

D.书面声明的日期可以与审计报告日一致

答案：A

解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

【备考提示】

现金流量比率、现金流量债务比计算中应注意的问题（财务成本管理）

现金流量比率是经营活动现金流量净额与流动负债的比值，反映的是企业的短期偿债能力。

公式：现金流量比率＝经营活动现金流量净额/流动负债

公式中的“经营活动现金流量净额”通常使用现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”，分母中的流动负债采用期末数而非平均数，因为实际需要偿还的是期末金额，而非平均金额。

现金流量比率表明每1元流动负债的经营活动现金流量保障程度，该比率越高，说明企业的偿债能力就越强。

现金流量债务比是指经营活动现金流量净额与债务总额的比率，反映的是企业的长期偿债能力。

公式：经营活动现金流量净额债务比＝（经营活动现金流量净额/债务总额）×100%

分母中的债务总额采用期末数而非平均数，因为实际需要偿还的是期末金额，而非平均金额。

该比率表明企业用经营现金净流量偿付全部债务的能力，比率越高，偿还债务总额的能力越强。

现金流量比率和现金流量债务比这两个指标是偿债能力指标中比较特殊的指标，关键是分母是时点指标。