【考点精讲】

资本弱化管理（税务代理实务）

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。

不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：

不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例/关联债资比例）

关联债资比例，是指根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益性投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中：

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额＋月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）/2

权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

财税[2008]121号文件：企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（1）金融企业，为5∶1；

（2）其他企业，为2∶1。

同时，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按上述规定计算企业所得税扣除额。

【疑难问题解答】

请问关于包装物押金什么时候计算消费税，什么时候不计算消费税？（税法Ⅰ）

解答：（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

（3）对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

关于酒类产品的包装物押金在增值税和消费税中的总结：酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。

【易错易混辨析】

工资个税和劳务报酬个税计算方法的区别（税法Ⅱ）

（1）工资个税的计算：

工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

假定某纳税人2011年9月份工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。

其当月应纳个人所得税税额：

应纳税所得额＝4200－3500＝700（元）

应纳税额＝700×3%＝21（元）

（2）劳务报酬个税的计算：

对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

或＝（每次收入额－800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

假定某纳税人一次取得劳务报酬收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。其应纳个人所得税税额：

应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

【历年考题剖析】

下列关于杜邦分析体系各项指标的表述中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）

A.净资产利润率是核心指标，是所有者利润最大化的基本保证

B.净资产利润率＝销售净利率×资产周转率，提高销售净利率是提高企业盈利能力的关键所在

C.资产周转率体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度，往往企业销售能力越强，资产周转效率越高

D.权益乘数主要受资产负债率影响，与资产负债率同方向变化

E.净资产利润率与企业的销售规模、成本水平、资产运营、资本结构等构成一个相互依存的系统

答案：ACDE

解析：净资产利润率＝资产净利润率×权益乘数＝销售净利率×资产周转率×权益乘数

提示：各指标之间的关系为：

净资产利润率＝资产净利润率×权益乘数

资产净利润率＝销售净利润率×资产周转率

权益乘数＝资产总额/所有者权益总额＝资产总额/（资产总额-负债总额）＝1/（1-资产负债率）