【考点精讲】

契税的征税范围的一般规定（税法Ⅱ）

（1）国有土地使用权出让

国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。

（2）土地使用权的转让

土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

（3）房屋买卖

即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下几种特殊情况，视同买卖房屋：

①以房产抵债或实物交换房屋。

经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。

②以房产作投资或作股权转让。

这种交易业务属房屋产权转移，应根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。

例如，甲某以自有房产，投资于乙某企业。其房屋产权变为乙某企业所有，故产权所有人发生变化，因此，乙某企业在办理产权登记手续后，按甲某入股房产现值（国有企事业房产须经国有资产管理部门评估核价）缴纳契税。如丙某以股份方式购买乙某企业房屋产权，丙某在办理产权登记后，按取得房产买价缴纳契税。

以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。因为以自有的房地产投入本人独资经营的企业，产权所有人和使用权使用人未发生变化，不需办理房产变更手续，也不办理契税手续。

③买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。

【疑难问题解答】

计算资本化金额时关于闲置资金收益是否考虑的理解。（财务与会计）

这是因为一般借款是没有指定具体用途的，所以其并不一定就只用于这项工程，因此不能从该项工程占用了多少一般借款来判断一般借款有多少是被闲置的，那么在计算资本化利息时是不需要考虑一般借款产生的闲置资金的收益的。如果企业存在将闲置的一般借款用于债券投资，取得的投资可以冲减财务费用，如果是股票投资，计入贷方投资收益。无论是否在资本化期间，都不冲在建工程。

如果是专门借款，由于专门借款就是为了这项工程借入的，其有指定的用途，因此取得的借款若没有全部投入到项目中，那么此时就会有一部分资金闲置。将这部分闲置资金进行投资，取得的投资收益若在资本化期间，冲减在建工程，如果不在资本化期间，冲减财务费用。

【易错易混辨析】

行政许可与行政登记如何区分？（税收相关法律）

（1）是否具有裁量权不同。行政机关在进行行政许可时拥有裁量权；行政机关在行政登记程序中没有裁量权，只要符合法律规定，行政机关就必须予以登记。

（2）目的不同。行政许可的目的在于对行政相对人的行为事先加以严格控制，其作用的对象是法律作一般性禁止的行为；行政登记的目的在于建立一种秩序，是国家进行法律控制的辅助手段，其指向的对象是法律、法规规定应当由行政机关以书面进行记载的事实。如出口退税资格审核登记以及房屋产权登记。

（3）结果不同。行政许可的结果是被许可人获得从事某种行为的资格和权利；登记在大多数情况下属于履行义务，如税务登记。

【历年考题剖析】

1.下列行为中，属于税务行政处罚行为的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2013年）

A.停止出口退税权

B.书面通知银行或其他金融机构冻结存款

C.不依法确认纳税担保行为

D.对不依法纳税的企业作为纳税信用等级为D级的评定行为

答案：A

解析：税务机关作出的行政处罚行为包括：罚款、没收财务和违法所得、停止出口退税权。

2.税务行政复议中的被申请人是指（ ）。（税务代理实务-单选题-2012年）

A.被税务机关委托的代征人

B.与申请人存在控股关系的上级单位

C.以共同名义与税务机关共同作出处罚决定的其他组织

D.作出具体行政行为的税务机关

答案：D

解析：税务行政复议中的被申请人是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关，所以选项D是正确的。

【答疑精华】

国外采购代理人佣金和经纪费有什么区别，为什么国外采购代理人佣金不计入关税完税价格中，而经纪费却计入了关税完税价格？（税法Ⅰ）

解答：采购代理人是为境内企业负责采购业务的代理人。

经纪人，是指在市场上为交易的双方当事人充当媒介而获取佣金的中间商人。经纪人是具有独立法律地位的中间人，他们不占有商品，与客户无连续性关系，主要作为买卖双方的媒介，促进双方交易成功以获取佣金。

采购代理人常年为企业服务，为其支付的佣金不仅与进口的该批货物相关，所以规定不计入进口货物的完税价格，而经纪费是为该批货物发生的，所以计入完税价格。