【考点精讲】

关税的分类（税法Ⅰ）

1.按征税对象分类：进口税、出口税、过境税

进口税：（最主要的关税形式）有正税和附加税。正税是按照税则中法定税率征收的进口税，附加税是在正税基础上额外加征的关税，通常属于临时性的限制进口措施，不是独立的税种，从属于进口正税。

2.按征税标准分类，分为从量税、从价税。

此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。

从量税优点：征税手续简便，节约大量征收费用；进口价格变动时，可以发挥适度保护作用。

从量税缺点：税负不合理；难以普遍采用；难以发挥关税保护国内产业的作用。

从价税优点：税负公平；税负明确，便于国家间的比较。

从价税缺点：完税价格难以审定；通关缓慢。

滑准税：根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。价格上涨，采用低税率；价格下跌采用较高税率。（目的保持国内商品价格稳定）

3.按征税性质分类（主要适用于进口关税），分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。

优惠关税一般有特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种。

差别关税实际上是贸易保护主义政策的产物。一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。

4.按保护形式和程度分类，分为关税壁垒和非关税壁垒。

【疑难问题解答】

问题：房屋赠与、房屋交换和减免出让金如何缴纳契税？（税法Ⅱ）

解答：（1）房屋赠与

房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。其中，将自己的房屋转交给他人的法人和自然人，称作房屋赠与人；接受他人房屋的法人和自然人，称为受赠人。房屋赠与的前提必须是，产权无纠纷，赠与人和受赠人双方自愿。

由于房屋是不动产，价值较大，故法律要求赠与房屋应有书面合同（契约），并到房地产管理机关或农村基层政权机关办理登记过户手续，才能生效。如果房屋赠与行为涉及到涉外关系，还需公证处证明和外事部门认证，才能有效。房屋的受赠人要按规定缴纳契税。

（2）房屋交换

房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。

随着经济形势的发展，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。一是以土地、房屋权属作价投资、入股；二是以土地、房屋权属抵债；三是以获奖方式承受土地、房屋权属；四是以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

（3）承受国有土地使用权支付的土地出让金

对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。

【易错易混辨析】

预计负债和或有负债的区别与联系。（财务与会计）

联系：

①或有负债是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债的，注意这里是“转化”而不能说成“确认”，或有负债是不能确认为负债的，“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该现时实义务的金额能够可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。

②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

区别：

①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；

②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；

③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

【历年考题剖析】

关于行政许可实施程序听证规定的说法，正确的有（ ）。（税收相关法律-多选题-2012年）

A.行政机关一般可视具体情况自由裁量决定是否公开举行听证

B.组织听证的行政机关应当根据听证笔录作出行政许可决定

C.申请人、利害关系人可以依照规定提出听证主持人回避的申请

D.行政机关必须在举行听证5日前将时间、地点通知申请人、利害关系人

E.行政机关举行听证应当制作听证笔录，笔录应当交听证参与人确认无误后签字或者盖章

答案：BCE

解析：本题考核行政许可听证程序。听证应当公开举行。所以选项A错误。行政机关应当于举行听证的7日前将举行听证的时间、地点通知申请人、利害关系人，必要时予以公告。所以，选项D错误。

[点评]本题考核行政许可法律制度中“行政许可听证程序”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（二）单选第4题中进行了考核。