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股权投资差额会计处理例解

2006-12-14 10:07 来源:夏秀梅

  一、初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理

  (一)初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”时,按“借方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目,贷记“长期股权投资——××企业(投资成本)”科目。当初始投资形成“贷方股差”时,应按“贷方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(投资成本)”科目,贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

  [例1]甲企业于2004年1月1日以银行存款1000万元对乙企业投资,占乙企业有表决权资本的30%,对乙企业有重大影响。此时,乙企业的所有者权益是3000万元。则投资时

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)10000000

      贷:银行存款 10000000

        “借方股差”=1000-3000x30%=100(万元)

  借:长期股权投资——乙企业(股权投资差额)1000000

      贷:长期股权投资——乙企业(投资成本) 1000000

  [例2]承例1,若乙企业2004年1月1日的所有者权益是3500万元,其他条件不变。则投资时

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)10000000

      贷:银行存款 10000000

        “贷方股差”=3500x30%-1000=50(万元)

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)500000

      贷:资本公积——股权投资准备 500000

  (二)初始投资时“股权投资差额”摊销的会计处理当初始投资形成的是“借方股差”时,根据企业会计制度的有关规定,须按一定的期限平均摊销,计入当期损益。摊销时,按每期摊销的金额,借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目,贷记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目。当初始投资形成的是“贷方股差”时,由于“贷方股差”的金额已计入“资本公积——股权投资准备”科目,“贷方股差”不需摊销。

  [例3]承例1,若甲企业的股权投资差额按10年摊销。则甲企业2004年末的会计处理是:

  年摊销额=100÷10=10(万元)

  借:投资收益——股权投资差额摊销 100000

      贷:长期股权投资——乙企业(股权投资差额)100000

  二、追加投资时“合并股差”形成与摊销的会计处理

  (一)追加投资时“合并股差”形成的会计处理在进行“合并股差”计算时,“追加股差”与“初始股差”按照同方向相加、异方向相减的原则,两种“股差”相加减分别形成“合并借方股差”与“合并贷方股差”。

  1、“合并借方股差”形成的会计处理

  (1)当追加投资形成的是“追加借方股差”,初始投资形成的是“初始借方股差”时,形成“合并借方股差”,其金额为两者之和。此时的会计处理是,按“追加借方股差”金额,借记“长期股权投资——某企业(股权投资差额)”科目,贷记“长期股权投资——某企业(投资成本)”科目。

  [例4]承例1,若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资,此时乙企业的所有者权益是3100万元,若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30%,则追加投资时

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)10000000

      贷:银行存款 10000000

  “追加借方股差”=1000-3100x30%=70(万元)

  “初始借方股差”=100-10=90(万元)

  “合并借方股差”=(100-10)+70=160(万元)

  借:长期股权投资——乙企业(股权投资差额)700000

      贷:长期股权投资——乙企业(投资成本) 700000

  (2)当追加投资形成的是“追加借方股差”,初始投资形成的是“初始贷方股差”,且“追加借方股差”大于“初始贷方股荠”时,形成“合并借方股差”,其金额为两者的差额。此时应按“初始贷方股差”金额,借记“资本公积——股权投资准备”科目,按两者差额,借记“长期股权投资——某企业(股权投资差额)”科目;按“追加借方股差”金额,贷记“长期股权投资——某企业(投资成本)”科目。

  [例5]承例2,若甲企业2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资,此时乙企业的所有者权益是3000万元,若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30%,则

  “追加借方股差”=1000-3000x30%=100(万元)

  “初始贷方股差”=50(万元)

  “合并借方股差”=100-50=50(万元)

  借:长期股权投资——乙企业(股权投资差额)500000

    资本公积——股权投资准备 500000

      贷:长期股权投资——乙企业(投资成本) 1000000

  2、“合并贷方股差”形成的会计处理

  (1)当追加投资形成的是“追加贷方股差”,初始投资形成的是“初始贷方股差”,形成“合并贷方股差”,其金额为两者之和。。此时应按追加投资形成的“追加贷方股差”金额,借记“长期股权投资——某企业(投资成本)”科目,贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

  [例6]承例2,若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资,此时乙企业的所有者权益是4000万元,若甲企业的该次投资占乙企业有表决权资本的30%,则追加投资时

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)10000000

      贷:银行存款 10000000

  “追加贷方股差”=4000x30%-1000=200(万元)

  “初始贷方股差”=50(万元)

  “合并贷方股差”=200+50=250(万元)

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)2000000

      贷:资本公积——股权投资准备 2000000

  (2)当追加投资形成“追加贷方股差”,初始投资形成“初始借方股差”,且“初始借方股差”小于“追加贷方股差”,形成“合并贷方股差”。此时的会计处理是,按“追加贷方股差”金额借记“长期股权投资——某企业(投资成本)”科目,按“初始借方股差”金额贷记“长期股权投资——某企业(股权投资差额)”科目。按两者的差额贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

  [例7]承例3,若甲企业又于2005年1月1日再次以1000万元的银行存款对乙企业追加投资,此时乙企业的所有者权益是4000万元,若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的30%。则追加投资时

  借:长期股权投资——乙企业(投资成本)10000000

    贷:银行存款 10000000

  “追加贷方股差”=4000x30%-1000=200(万元)

  “初始借方股差”=100-10=90(万元)