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2020中级会计实务知识点:金融资产转移的确认

来源: 中华会计网校 编辑:上好佳 2020/03/17 10:42:44  字体:

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中级会计职称中级会计实务预习知识点

知识点:金融资产转移的确认

一般原则金融资产转移会计处理的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认条件。
终止确认判断条件1企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确认该金融资产。
2企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,也应当终止确认该金融资产
符合终止确认情形已将所有风险报酬转移1.企业无条件出售金融资产;
2.企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购;
3.企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)或看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产),且根据合同条款判断,该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权(即期权合约的条款设计使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权)。
不符合终止确认情形未将所有风险和报酬转移1.企业出售金融资产并与转入方签订回购协议,协议规定企业将回购原被转移金融资产,或者将予回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定资产或原售价加上回报;
2.企业融出证券或进行证券出借;
3.企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换;
4.企业出售短期应收款项或信贷资产,并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失;
5.企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同,且根据合同条款判断,该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权。
★企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当根据其是否保留了对金融资产的控制,分别下列情形处理
(1)企业未保留对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。
(2)企业保留了对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产,并相应确认相关负债。
企业在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时,应当重点关注转入方出售被转移金融资产的实际能力。

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