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同一控制下与非同一控制下的直接相关费用的区别【长期股权投资相关费用处理】
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中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：直接相关费用（08.10）
【答疑总结】
直接相关费用：
（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方为进行企业合并发生的直接相关费用计入当期损益。发行权益性证券作为对价的除外。
（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方为进行企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资成本。发行权益性证券作为对价的除外。
（3）企业合并以外形成的长期股权投资，购买过程中发生的直接相关手续费等，计入长期股权投资成本中。发行权益性证券作为对价的除外。
非直接相关费用：
企业合并以及非企业合并形成的长期股权投资，购买方为进行企业合并（或购买股权）发生的审计、法律服务、评估咨询等费用，不属于直接相关费用，属于其他相关管理费用，因此发生时应计入当期损益。
发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
2015年中级会计职称考试时间——9月12日即将到来，备考时间日益紧迫。为帮助考生们高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，以下是学员关于第五章“直接相关费用”提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！
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详细问题描述： 以下是关于长期股权投资初始计量的内容： 摘抄自学生以前读的《高级财务会计》：同一控制下的企合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 2013年版本的教材第56页倒数第二段：非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并的各项直接相关费用。但是，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 请问老师：非同一控制下的为进行企业合并的各项直接相关费用指什么？学生觉得同一控制下与非同一控制下的直接相关费用好像不一样？不是指同一个内容？ 答疑老师回复： 是一样的，指的是与发行权益性证券或债务证券相关的手续费、佣金的等。 为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等这是中介费用，是计入当期损益（管理费用）的。 详细问题描述： 复制一楼的内容：摘抄自学生以前读的《高级财务会计》：同一控制下的企合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 1、从这句话可以看出：为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，属于直接相关费用的一部分，对吧？若是，直接相关费用除了审计费用、评估费用、法律服务费用等还有哪些内容？ 2、以前在学校里学高级财务会计时学过：非同一控制下的直接相关费用是计入合并成本的。现在听网校的课，老师说在非同一控制下企业合并的购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。① 那么可不可以这样认为：除为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用之外的其他直接相关费用在非同一控制下的企业合并中是计入成本的？②还有一种理解方式就是准则变了，不论是哪种方式下的企业合并，发生的直接相关费用全部计入当期损益.请问老师：①和②哪种理解方式正确？ 备注：2006年的准则如下： 第三章 非同一控制下的企业合并 第十条 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 第十一条 购买方应当区别下列情况确定合并成本： （一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （二）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 答疑老师回复： 1、不是的，这句话的意思并不是说为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等属于直接相关费用，而是说这些费用和直接相关费用在同一控制下都是计入当期损益的。为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用属于中介费用，不属于直接相关费用。 2、不是的，这里您这样理解： 为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用属于中介费用，不管是在同一控制还是非同一控制下，都是计入当期损益的。 而非同一控制下的直接相关税费在新准则下是计入当期损益的；而中级实务教材中并没有根据新准则调整，还是将非同一控制下的直接相关税费计入成本。考试的时候要按教材的思路处理，即非同一控制下的直接相关税费计入成本。 祝您学习愉快！ |
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注：本文原创于正保会计网校（http://www.chinaacc.com），不得转载！
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