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2015年中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：合并净利润
【题目内容】
2009年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。所得税税率为25%。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（ ）万元。
A.180
B.200
C.185
D.138.75
【正确答案】D
【答案解析】影响合并净利润的金额＝[1000－800－（1000－800）/10×9/12]×（1－25%）＝138.75（万元）
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 15（200/10×9/12）
贷：管理费用 15
借：递延所得税资产 46.25[（200－15）×25%]
贷：所得税费用 46.25
2015年中级会计职称考试时间——9月12日即将到来，备考时间日益紧迫。为帮助考生们高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，以下是学员关于第二十章中“财务报告”内容提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！
| 中级会计职称：合并净利润 |
详细问题描述： 老师讲解一下这道题。 答疑老师回复： 本题是母子公司之间的内部顺流交易，在个别报表角度，母公司要确认处置资产的损益，而在合并报表角度认为母子公司是一个整体，上述内部交易资产并没有真正发生，只是资产的存放位置发生了变化，所以合并报表中要将内部交易的未实现损益抵消掉，即编制答案第一笔分录；又子公司购入固定资产后，个别报表中是按内部售价计提折旧的，而合并报表角度认为应按内部交易前的账面价值计算折旧，所以对于个别报表中多计提的折旧要抵销掉，即第二笔分录； 另外合并报表角度认为交易没有发生，所以承认的账面价值是以内部交易前的账面价值为基础计算的，而税法承认的是发票金额，即计税基础是以内部交易售价为基础计算的，所以导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产。 |
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注：本文原创于正保会计网校（http://www.chinaacc.com），不得转载！
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