在距离2020年中级会计职称考试仅剩3个月的时间里，很多考生都开始着手刷题，以巩固学过的知识、提高应试能力。今天，正保会计网校冯时老师就来为大家讲解，在中级会计实务中的主观题近几年“高频考查”章节中的重要知识点—“摊余成本”！听说很多考生学到这里时都卡住了。
“摊余成本”到底是个什么鬼？其实在会计学习中，你会时不时在会计计量中应用到“摊余成本”(AC)的概念，比如计算固定资产的弃置费用、分期购买固定资产、分期销售存货、以及购买折旧溢价发行的债券，发行折价溢价的债券，这些都有一个共同的特点，就是发生了具有融资性质的“展期”行为，而计算摊余成本就是要解决展期导致的“利息”计算。
一张图帮你搞懂“摊余成本”
关于如何计算摊余成本，如何计算利息，我们就以购买债券为例进行解读，先看一道教材的经典例题：【教材例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
【点评】当题目出现了实际本金（1000）与面值（1250）不相等时，即说明票面利率不等于实际利率。此题1000小于1250说明购买方是折价购入，差额250也是购买方产生的利息，那么实际利率必然高于票面利率。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1 250）×（1＋r）-5＝1 000（万元）。
【点评】首期的摊余成本即现值（PV）1000,第一期的实际利息收入也是最容易计算的，即实际本金1000×实际利率10%=100，第一期末的摊余成本即第一期的终值（FV），即期初实际本金（现值）1000+实际利息100-收到利息59=1041,1041即第一期滚存后的债权金额。第二期的利息收入是在第一期滚存后的金额即摊余成本（”新本金”）1041持续计算的，即1041×10%。后续方法同上。摊余成本其实就是每期的终值，是算下一期利息的“新本金”。
亦或结合冯老师独创的“十字法”，轻松搞定。
【点评】两者利息的差额41就是本期利息调整的摊销额，5期把折价购入的利息250摊销完毕。如果是分期付息一次还本的债券，每期的摊余成本是向面值靠拢，比如第一期末的1041，是向面值1250靠拢的，第二年以“新本金”1041进行滚存，即1000替换成1041即可，依次类推。具体分类如下：甲公司有关账务处理如下（单位：万元）：
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。期末摊余成本＝1000＋100－59＝1041（万元）（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。期末摊余成本＝1041＋104－59＝1086（万元）（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。期末摊余成本＝1086＋109－59＝1136（万元）（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。期末摊余成本＝1136＋114－59＝1191（万元）（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息和本金。期末摊余成本＝1191+118-59-1250=0怎么样，看到这，摊余成本是不是也没有想象的那么难了呢。想在有限的时间内高效学习，就赶紧加入我们吧！距离中级会计职称考试还有100来天，这最后一百天你想好怎么学了吗？没想好？不知道？5月25日-29日晚，百日誓师系列直播，为你解锁中级百天备考计划，教你如何有效率的度过最后100天，百日系列直播入口。
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