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2023中级会计实务易错题：资产负债表日后调整事项的会计处理
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中级会计职称中级会计实务易错题知识点：资产负债表日后调整事项的会计处理
甲公司的2×19年度财务报表于2×20年3月31日经董事会批准对外报出，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2×19年12月31日，甲公司根据当时所掌握的信息和资料，确定其持有的一批存货的可变现净值为500万元，该批存货的成本为700万元。2×20年3月21日，甲公司进一步获得的确凿证据表明，甲公司在2×19年末估计的该批存货的可变现净值不准确，经重新估计后，确定该批存货在2×19年末的可变现净值为400万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A. 该事项属于资产负债表日后调整事项
B. 该事项对甲公司留存收益的影响金额为100万元
C. 甲公司应当调增应交所得税25万元
D. 甲公司应该调减2×19年资产负债表中“存货”项目金额100万元
【正确答案】 AD
【答案解析】确定该批存货在2×19年末的可变现净值为400万元，说明该减值在资产负债表日已经存在，因此甲公司应当将该事项作为日后调整事项，选项A正确；补提存货跌价准备100万元，存货的账面价值会小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100×25%＝25万元。“以前年度损益调整——资产减值损失”科目会调减会计利润100，但因为税法不允许税前扣除，需要调增会计利润100，也就是加可抵扣暂时性差异100，因此对应纳税所得额没有影响，不需要调整应交所得税，因此应调整递延所得税资产25万元，而不是调整应交所得税，选项C不正确。该事项影响留存收益的金额＝100×（1－25%）＝75（万元），所以选项B不正确。
本题会计分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失100
贷：存货跌价准备 100
借：递延所得税资产 25
贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：盈余公积 7.5
利润分配——未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 （100－25）75
点评：本题考查资产负债表日后调整事项的会计处理。日后期间发现报告年度少计提了存货跌价准备，所以要补提存货跌价准备，同时还要考虑递延所得税的影响，注意损益类科目需要通过以前年度损益调整科目核算。
注：以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校会为大家进行中级会计职称各科目易错题汇总，持续更新，敬请期待！如果仍然有不理解的，还可以到课程答疑板提问。
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