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中级会计实务必做习题:递延所得税负债确认

来源: 中华会计网校 编辑:Ava 2019/09/05  字体:

抓住机会,冲刺中级会计职称,以下是中华会计网校为您准备的中级会计职称练习题,网校还为各位备战中级的考生准备了会计中级实务真题,学习从现在开始。

【综合题】

A公司为一家上市公司,适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法进行核算,每年均按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他税费。有关资料如下:

(1)2×18年6月10日,A公司对一栋办公楼进行改扩建,改扩建前该办公楼的原价为2 500万元,会计上原预计使用年限为25年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已累计计提折旧500万元,未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元,领用一批自产产品,成本为36.8万元,市场价格为40万元,发生改扩建人员薪酬153.2万元,已用银行存款支付。

(2)该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。

(3)2×18年12月31日,A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租,租赁期为3年,每年租金为180万元,每年年末收取租金,第1年租金于2×19年末收取,租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量,出租后,该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。

(4)2×20年1月1日,A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,已具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日,该房地产公允价值为2 350万元。

(5)2×20年12月31日,该项房地产的公允价值为2 270万元。

(6)2×21年12月31日,租赁期满,A公司将该房地产出售给B公司,合同价款为2 500万元,B公司已用银行存款付清。
(注:产生的暂时性差异要确认所得税影响额,不考虑增值税等其他因素的影响)

<1> 、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录;

<2> 、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;

<3> 、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;

<4> 、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录;

<5> 、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;

<6> 、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。

查看答案解析
【答案】
【解析】

<1> 、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录; 【正确答案】 借:在建工程 2 000   累计折旧 500   贷:固定资产 2 500(0.5分) 借:在建工程 400   贷:工程物资 210     库存商品 36.8     应付职工薪酬 153.2(0.5分) 借:应付职工薪酬 153.2   贷:银行存款 153.2(0.5分) 借:固定资产 2 400   贷:在建工程 2 400(0.5分) 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<2> 、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录; 【正确答案】 2×18年12月31日: 借:管理费用   30   贷:累计折旧   30(1分) 借:投资性房地产   2 400   累计折旧   30(2 400/20×3/12)   贷:固定资产   2 400     投资性房地产累计折旧   30(1分) 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<3> 、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录; 【正确答案】 2×19年12月31日: 借:其他业务成本   120(2 400/20)   贷:投资性房地产累计折旧   120(1分) 借:银行存款 180   贷:其他业务收入 180(1分) 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<4> 、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录; 【正确答案】 2×20年1月1日: 借:投资性房地产——成本 2 350   投资性房地产累计折旧 150   贷:投资性房地产 2 400     递延所得税负债 25[(2 350-2 250)×25%]     利润分配——未分配利润 67.5     盈余公积 7.5(2分) 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<5> 、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录; 【正确答案】 2×20年12月31日: 借:银行存款 180   贷:其他业务收入 180(0.5分) 借:公允价值变动损益 80(2 350-2 270)   贷:投资性房地产——公允价值变动 80(0.5分) 借:所得税费用 10   贷:递延所得税负债 10(1分) 【答案解析】 税法上是按照2 400万元,按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时,会计上的账面价值为2 270万元,税法上的金额=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(万元),所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)×25%-25=10(万元)。 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】<6> 、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。 【正确答案】 2×21年12月31日: 借:银行存款 180   贷:其他业务收入 180(1分) 借:银行存款 2 500   贷:其他业务收入 2 500(1分) 借:其他业务成本 2 270   投资性房地产——公允价值变动 80   贷:投资性房地产——成本 2 350(1分) 借:其他业务成本 80   贷:公允价值变动损益 80(1分) 借:递延所得税负债 35   贷:所得税费用 35(1分) 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

中级会计职称考试已经进入了紧张的关键时刻,希望各位考生能保持良好的心态,积极的学习态度,多积累知识点,打好坚实的基础。中华会计网校在此精选了中级会计职称的练习题供学员参考,祝大家梦想成真。中级会计师真题及答案也是各位进步的好帮手,快来学习吧!

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