2017年注册会计师《会计》财务报表考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录 

【考频指数】★★★

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

①将子公司账面价值调整为公允价值

借：存货

固定资产

无形资产

递延所得税资产

贷：应收账款

预计负债

递延所得税负债

资本公积

借：营业成本【存货已对外销售】

应收账款

管理费用 【补提折旧摊销】

预计负债

贷：存货

资产减值损失【应收款收回并核销】

固定资产

无形资产

营业外支出【已判决败诉冲减子公司确认的营业外支出】

借：递延所得税负债

贷：递延所得税资产

所得税费用

（二）按照权益法调整长期股权投资的账面价值

调整后的净利润为：调整前净利润＋对购买日评估差额的调整【注意：不再对内部交易进行调整】

借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司%）

贷：投资收益

借：投资收益 （分派现金股利×母公司%）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

借：长期股权投资

贷：资本公积

（三）长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录

借：股本【子公司期末数】

资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】

其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】

盈余公积【子公司：期初数＋提取盈余公积】

年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】

商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

少数股东权益

（四）投资收益与利润分配抵销分录

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

年初未分配利润【子公司】

贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】

向股东分配利润【子公司本期分配的股利】

年末未分配利润【从上笔抵销分录抄过来的金额】

（五）未实现内部销售利润的抵销、内部债权债务的抵销

1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

（1）期末抵销未实现内部销售利润

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【倒挤】

存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】

借：少数股东权益

贷：少数股东损益【顺流交易不需要编制该分录，逆流交易需要编制该分录，下同】

（2）确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

（3）内部应收账款抵销时

借：应付账款【含税金额】

贷：应收账款

（4）内部应收账款计提的坏账准备抵销时

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

（5）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【内部销售企业的成本】

固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

③确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

【经典习题】

1.（《应试指南》第十八章P426）以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销中相关数据的计算，表述不正确的是（ ）。

A.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

【正确答案】A

【答案解析】选项A，抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。

2.（《应试指南》第十八章P426）正保公司拥有东大公司75%的股份，从20×0年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。20×0年7月20日，正保公司从东大公司购入一项专利技术用于产品生产，不含税价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为864万元。正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零。20×2年9月5日，正保公司出售该专利技术，收到价款480万元。下列有关正保公司合并财务报表中的处理，正确的是（ ）。

A.20×0年12月31日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为861.53万元

B.20×1年12月31日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为660.6万元

C.20×2年9月5日合并资产负债表中，出售时无形资产的账面价值为396万元

D.20×2年度合并利润表中，因出售专利技术确认的利得是29.03万元

【正确答案】C

【答案解析】专利技术作为无形资产在正保公司合并资产负债表中，20×0年12月31日应当列报的金额＝864－864/4×6/12＝756（万元），20×1年应当列报的金额＝756－864/4＝540（万元），20×2年度9月5日出售时无形资产的账面价值＝864－864/4×6/12－864/4－864/4×8/12＝396（万元）；正保公司在20×2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得＝480－396＝84（万元）。

3.（《应试指南》第十八章P428）乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设20×1年甲公司实现的营业利润为300万元，乙公司、丙公司实现的营业利润均为0。不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。

A.营业利润项目为303万元

B.营业利润项目为296.75万元

C.固定资产项目为8.125万元

D.固定资产项目为15.625万元

【正确答案】AC

【答案解析】站在企业集团角度，固定资产的成本应为销售成本13万元，故甲公司20×1年末合并资产负债表中“固定资产”项目的列报金额＝13－13/4×1.5＝8.125（万元），20×1年度合并利润表中“营业利润”项目的列报金额＝300＋（25－13）/4＝303（万元）。

4.（《经典题解》第十八章P368）甲公司和乙公司的所得税税率均为25%，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2016年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.2万元，每件销售价格为1.5万元，货款已经收付。2016年12月末，乙公司全部未对外销售该批商品，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元。下列关于2016年年末合并资产负债表的表述中，不正确的是（ ）。

A.合并资产负债表存货项目列示金额为105万元

B.不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11.25万元

C.合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11.25万元

D.需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7.5万元

【正确答案】D

【答案解析】选项A，从集团公司角度来看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额＝100×1.05＝105（万元）；选项BCD，不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产11.25[（1.5－1.05）×100×25%]万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为11.25[（1.5－1.05）×100×25%]万元，正好相等，选项D错误。

5.（《经典题解》第十八章P368）甲公司拥有乙公司80%的股份。甲公司与乙公司的所得税税率均为25%，有关内部交易资料如下：甲公司2015年4月2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。与税法规定相同。甲公司2016年1月2日以150万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。不考虑其他因素，2016年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的营业外收入为（ ）。

A.0

B.90.5万元

C.50万元

D.85万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司在2016年度合并利润表中因处置无形资产确认的营业外收入＝150－（70－70/5/12×9）＝90.5（万元）