2017年注册会计师《会计》商誉减值测试考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 商誉减值测试 

【考频指数】★★★

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

1.非同一控制下的吸收合并产生的商誉

2.非同一控制下的控股合并产生的商誉

【经典习题】

1.（《应试指南》第九章P159·2016年试题）下列关于商誉的会计处理中，正确的有（ ）。

A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

C.有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

2.（《应试指南》第九章P161）A公司于2×15年1月1日以1600万元的价格购入乙公司75%的股权，购买日乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且所有可辨认资产均未发生减值迹象；该资产组包含商誉，应至少于每年年末进行减值测试。2×16年年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，乙公司资产组的可收回金额为1500万元。不考虑其他因素，A公司应确认的商誉减值金额为（ ）。

A.0

B.362.5万元

C.475万元

D.483.33万元

【正确答案】B

【答案解析】购买日，企业合并商誉＝1600－1500×75%＝475（万元）；包含商誉的资产组的账面价值＝1350＋475/75%＝1983.33（万元），包含商誉的资产组减值金额＝1983.33－1500＝483.33（万元）；应由母公司A公司承担的份额＝483.33×75%＝362.5（万元）。

3.（《应试指南》第九章P163）下列关于商誉减值测试的处理，符合企业会计准则规定的有（ ）。

A.无论商誉是否出现减值迹象，均应于每年年度终了进行减值测试

B.对于因企业合并形成的商誉的账面价值，均应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

C.资产组发生减值的，应首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值

D.合并财务报表中应该确认整体商誉的减值准备金额

【正确答案】AC

【答案解析】选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合；选项D，相关的资产组发生减值的，应该首先抵减商誉的账面价值，按照该方法计算的商誉减值损失的金额应该在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例分摊，合并财务报表中只需要确认母公司享有的商誉减值损失的份额。

4.（《经典题解》第九章P143）甲公司2016年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。

（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。

（2）2016年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。

（3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2016年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。

（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产B1账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2016年年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。

（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2016年年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。

要求：

（1）计算2016年年末将总部资产分配至各资产组的金额。

（2）计算2016年年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产）。

（3）2016年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。

（4）计算2016年年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。

（5）计算2016年年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。

（6）计算2016年年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2016年年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。

【正确答案】

（1）由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。

①分配总部资产时的加权后的资产组账面价值＝1500×15/5＋2250×10/5＋3000×5/5＝12000（万元）

②将总部资产分摊至各个资产组

A资产组应分摊总部资产的金额＝3000×（1500×15/5）/12000＝1125（万元）

B资产组应分摊总部资产的金额＝3000×（2250×10/5）/12000＝1125（万元）

C资产组应分摊总部资产的金额＝3000×（3000×5/5）/12000＝750（万元）

（2）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝1500＋1125＝2625（万元）

B资产组（包含总部资产）的账面价值＝2250＋1125＝3375（万元）

C资产组（包含总部资产）的账面价值＝3000＋750＝3750（万元）

（3）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝2625（万元），可收回金额＝3000（万元），没有发生减值。

（4）①B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝3375－3189＝186（万元）

②总部资产应分摊的减值损失＝186×1125/3375＝62（万元）

③B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝186×2250/3375＝124（万元）

④无形资产B1确认的减值损失＝1350－1300＝50（万元）

[分析：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝124×（1350/2250）＝74.4（万元）；分摊后的账面价值＝1350－74.4＝1275.6（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，因此最多只能确认减值损失＝1350－1300＝50（万元）。]

（5）①不包含商誉C资产组确认减值损失＝（3000－225＋750）－2575.6＝949.4（万元）

②包含商誉C资产组确认减值损失＝（3000＋750）－2575.6＝1174.4（万元）

③商誉确认减值损失＝1174.4－949.4＝225（万元）（首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊）

④总部资产应分摊的减值损失＝949.4×750/（3000＋750－225）＝202（万元）

⑤C资产组中其他单项资产的减值损失总额＝949.4×2775/（2775＋750）＝747.4（万元）

⑥固定资产C1、C2和C3分配的减值损失

固定资产C3应分摊的减值损失＝775－700＝75（万元）

[分析：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝747.4×775/（1000＋1000＋775）＝208.73（万元），分摊后的账面价值＝775－208.73＝566.27（万元），由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值700万元，因此最多只能确认减值损失＝775－700＝75（万元）。]

固定资产C1应分摊的减值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（万元）

固定资产C2应分摊的减值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（万元）

（6）2016年年末总部资产应分摊的减值损失总额＝62＋202＝264（万元）

借：资产减值损失 （186＋1174.4）1360.4

贷：商誉减值准备 225

无形资产减值准备——无形资产B150

固定资产减值准备——固定资产B274

——固定资产C1336.2

——固定资产C2336.2

——固定资产C375

——总部资产 264