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知识点 借款费用的基础问题
【考频指数】★★
1.符合资本化条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.借款费用相关时点的确定
(1)借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下,有关借款费用才可开始资本化,只要其中的任何一个条件没有满足,借款费用都不能开始资本化。
(2)借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断,属于正常中断的,相关借款费用仍可资本化。
(3)借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,之后所发生的借款费用,计入当期损益。
【经典习题】
1.(《应试指南》第十一章P264)下列事项中不属于借款费用的是( )。
A.因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额
B.因借入外币一般借款产生的汇兑差额
C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额
D.因借款发生的溢折价的摊销额
【正确答案】A
2.(《经典题解》第十一章P234)下列有关借款费用资本化的表述中,正确的有( )。
A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时,应停止借款费用资本化
B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的,应暂停借款费用资本化
C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的,应暂停借款费用资本化
D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求,不影响正常使用,应停止借款费用资本化
【正确答案】AD
【答案解析】选项BC,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月,才应当暂停借款费用的资本化,对于连续超过3个月的正常中断和未超过3个月的非正常中断,均不需要暂停资本化。
3.(《经典题解》第十一章P235)企业发生的下列停工情形,属于非正常停工的有( )。
A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工
B.因可预见的不可抗力因素而停工
C.因资金周转困难而停工
D.与施工方发生质量纠纷造成的停工
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B,因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。
4.(《经典题解》第十一章P235)下列各项业务中,符合“资产支出已经发生”的有( )。
A.用其他货币资金购买工程物资
B.将本企业产品用于固定资产的建造
C.承担带息债务而取得工程用材料
D.支付工程款项
【正确答案】ABCD
【答案解析】资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产以及承担带息债务。选项AD,属于支付现金;选项B属于转移非现金资产;选项C属于承担带息债务。
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