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2017注册会计师《会计》销售商品收入的确认考察星级配套练习

来源: 正保会计网校 编辑: 2017/08/02 11:09:09 字体:

时光如白驹过隙般溜走,注册会计师考试愈发紧张,你的备考进度如何?为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果,小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点 销售商品收入的确认 

【考频指数】★★★

(一)托收承付方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入 借:应收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 
  贷:库存商品
(二)预收款方式;订货销售的处理 企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。 借:预收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 
  贷:库存商品
(三)委托代销商品的处理 1.视同买断方式
(1)如果无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,委托方通常应确认相关销售商品收入。
(2)如果受托方可以将商品退回给委托方,委托方通常应在收到代销清单时,确认销售收入。
借:应收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
  贷:库存商品
借:发出商品
  贷:库存商品
借:应收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
  贷:发出商品
2.收取手续费方式。
委托方通常应在收到代销清单时,确认销售收入。
借:发出商品
  贷:库存商品
借:应收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
  贷:发出商品
借:销售费用
  贷:应收账款
(四)商品需要安装和检验的销售 企业通常应在购买方接受交货以及安装和检验完毕后,确认收入。 借:发出商品
  贷:库存商品
借:应收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
  贷:发出商品
(五)以旧换新销售的处理 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理。 借:银行存款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
  贷:库存商品
回收的旧商品:
借:原材料或库存商品
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款
(六)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1.按商业折扣应扣除后确认收入 借:银行存款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 
  贷:库存商品
2.现金折扣 收入确认时不考虑现金折扣,按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时,直接计入财务费用。分录略
3.销售折让 已确认收入的售出商品发生销售折让的,通常应在发生时冲减折让当期销售商品收入;
(七)销售退回 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的。 借:库存商品
  贷:发出商品
借:应交税费——应交增值税(销项税额)
  贷:应收账款
2.已确认收入的售出商品发生销售退回的, 企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。
(销售的反分录)
3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的 冲减报告年度的收入、成本和费用
(八)附有销售退回条件的商品销售 1.企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的,通常应在发出商品时确认收入; 借:应收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 
  贷:库存商品
确认估计销售退回
借:主营业务收入
  贷:主营业务成本
    预计负债
退货期未满,不能调整收入成本,可以调整预计负债,且为1笔分录
退货期已满,调整收入成本,同时调整预计负债,且为1笔分录
2.企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。 借:发出商品
  贷:库存商品
借:应收账款
  贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
退货期未满,不能调整收入成本,上述反分录,且2笔分录。
退货期已满,调整收入成本,且为2笔或以上分录
(九)分期收款销售商品 应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。 借:长期应收款
  贷:主营业务收入
    未实现融资收益
借:主营业务成本
  贷:库存商品
本期摊销金额=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×折现率
借:未实现融资收益
  贷:财务费用
借:银行存款
  贷:长期应收款
    应交税费——应交增值税(销项税额)
(十)捆绑销售 应将总的销售金额按各项商品或劳务的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 确认两项以上商品或劳务的收入,结转两项以上商品的成本
(十一)售后回购的处理 1.回购价格确定 借:银行存款
  贷:其他应付款
    应交税费——应交增值税(销项税额) 
借:财务费用
  贷:其他应付款
2.回购价格不确定 确认收入,并结转成本。

【经典习题】

1.(《应试指南》第十一章P257·2015年试题)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,20×4年11月20日,甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票注明的销售价款为200万元,增值税额为34万元,当日,商品运抵乙公司,乙公司在验收过程中发现有瑕疵,经与甲公司协商,甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款,不考虑其他因素,甲公司应当确认的商品销售收入是( )。

A.190.12万元

B.200万元

C.190.06万元

D.194万元

【正确答案】D

【答案解析】企业确认收入时需要按照考虑销售折让后的金额计量,因此甲公司应当确认的商品销售收入=200×(1-3%)=194(万元)。

2.(《应试指南》第十一章P261)下列关于销售退回的说法,不符合会计准则规定的是( )。

A.销售退回是由于产品质量不合格等原因造成的

B.对于未确认收入的销售退回,应该重新确认为库存商品

C.无论销售退回何时发生,都应该冲减当年的销售收入和销售成本

D.对于已确认收入的销售退回,涉及现金折扣的应该相应的冲销财务费用

【正确答案】C

【答案解析】选项C,对于已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应该按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理,调整报告年度的销售收入和销售成本。

3.(《应试指南》第十一章P271)芭莎公司为大型电子商务公司,主要经营服装、鞋袜等销售业务,其在2014年发生的有关商品销售资料如下。

(1)芭莎公司为推广一款西服套装本期制定一包邮特惠套餐,套餐价款299元。针对该套餐芭莎公司附赠棉质衬衫一件,同时约定消费者在购入该西服后可在30日内无条件退货。芭莎公司2014年12月共计销售套餐4000件,预计退货率为20%。该套餐中西服套装市场公允售价320元/件,衬衫市场公允售价40元/件,邮费10元/套。至2014年年末,尚未发生退货。

(2)芭莎公司针对一款女裙促销活动如下:女裙促销价格为每件89元,加1元优惠购买价可得优质棉袜一双,其中女裙市场公允售价为90元/件,棉袜市场公允售价为10元/件。芭莎公司本期共计销售女裙2000件,全部顾客均支付了优惠购买价。

(3)芭莎公司与玛尼公司签订代销协议,协议约定,芭莎公司为玛尼公司代销一款露肩风衣,该风衣代销价格为2888元,芭莎公司从网络收取订单后通知玛尼公司,由玛尼公司直接发货给顾客,每销售一件风衣,芭莎公司从中收取手续费200元。本期芭莎公司代销风衣485件。

(4)芭莎公司针对一女款高跟鞋进行促销,促销活动约定顾客每在12月份之前预付购货款100元,并在2014年年末支付尾款,即可赢取市场价值10元小礼品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000笔预付款项,截至2014年年末共计销售该款女鞋4000双,每双女鞋售价188元。该批小礼品是芭莎公司专门从市场购入用于本次女鞋促销,每件礼品成本8元。

(5)芭莎公司针对一女款羽绒服进行促销,促销活动约定顾客支付600元可购买该款羽绒服并获得芭莎公司60积分,积分有效期截止日为2014年12月31日。顾客凭60积分外加200元可在芭莎公司三款针织衫中任选一件,芭莎公司三款针织衫单位售价均为320元。芭莎公司2014年销售羽绒服2600件,授予积分156000个。另外,芭莎公司本期销售针织衫6000件,其中2400件由顾客以所获积分和现金支付。

不考虑增值税等其他因素影响。

要求:

(1)根据资料(1),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(2)根据资料(2),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(3)根据资料(3),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(4)根据资料(4),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(5)根据资料(5),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

【正确答案】(1)针对资料(1)芭莎公司应确认收入=299×4000×(1-20%)=956800(元),其中西服套装应确认收入=956800×320/(320+40)=850488.89(元),衬衫应确认收入=956800×40/(320+40)=106311.11(元)。

(2)针对资料(2)芭莎公司应确认收入=(89+1)×2000=180000(元),其中女裙应确认收入=180000×90/(90+10)=162000(元),棉袜应确认收入=180000×10/(90+10)=18000(元)。

(3)针对资料(3)芭莎公司应确认代销手续费收入=200×485=97000(元)

(4)针对资料(4)芭莎公司应确认收入=188×4000=752000(元)

(5)针对资料(5)芭莎公司应确认收入=600×2600-120×2600+320×6000+120×200=3192000(元)

注:每个积分的公允价值=(320-200)/60=2(元)

具体的会计处理为:

借:银行存款(600×2600)1560000

贷:主营业务收入1248000

递延收益(120×2600)312000

借:银行存款(3600×320+2400×200)1632000

递延收益312000

贷:主营业务收入1944000

故应确认的收入金额=1248000+1944000=3192000(元)

【思路点拨】公司销售2600件羽绒服,每件授予奖励积分为60分,奖励积分的公允价值为每分=(320-200)/60=2(元),因此授予奖励积分的总的公允价值为120×2600。这里120×2600表示的就是因销售羽绒服授予奖励积分的公允价值总额。这里的120×200表示未使用的奖励积分转为收入的金额,因为有2400件是因为顾客使用奖励积分取得的,即使用的奖励积分的价值为120×2400元,剩余的120×200因为奖励积分使用有效期已到,因此需要转为收入。

4.(《经典题解》第十一章P221·2015年试题)下列关于会计要素确认的表述中,符合会计准则规定的有( )。

A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

C.具有融资性质的分期收款销售商品,应当扣除融资因素的影响确认收入

D.按公允价值达成的售后租回交易中,形成融资租赁的售价与资产账面价值的差额应当递延确认损益

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B,应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益,在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入金额。

5.(《经典题解》第十一章P228)甲公司为大型家电销售企业。2016年5月举办“买一赠一”商品促销活动,活动规定顾客在活动期间凡购买一台某型号的电视机均可获赠一台空调。该型号电视机的销售价格为每台7000元,成本为每台4800元;赠送的空调每台市价为3000元,每台成本为2000元。2016年该促销活动期间,甲公司共销售该型号电视机1万台。不考虑增值税等其他因素。下列有关甲公司的会计处理中,不正确的是( )。

A.电视机确认收入为7000万元

B.电视机结转成本为4800万元

C.空调确认收入为2100万元

D.空调结转成本为2000万元

【正确答案】A

【答案解析】借:银行存款 7000

贷:主营业务收入——电视机 [7000×7000/(7000+3000)]4900

——空调 [7000×3000/(7000+3000)]2100

借:主营业务成本——电视机 4800

——空调 2000

贷:库存商品——电视机 4800

——空调2000

6.(《经典题解》第十一章P228)甲、丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2016年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同,委托丙公司代销商品200件。协议价为每件(不含增值税)5万元,每件成本为3万元,代销合同规定,丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2016年11月20日甲公司发出商品,甲公司给丙公司开具增值税专用发票。2016年12月丙公司实际对外销售60件商品。2016年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品60件。下列关于2016年甲公司对该代销业务的会计处理中,表述不正确的是( )。

A.应确认的收入为300万元

B.应确认的收入为1000万元

C.应确认的销售成本为600万元

D.应确认的增值税销项税额为170万元

【正确答案】A

【答案解析】本题属于视同买断方式销售商品的行为,且受托方未出售商品不能退回,所以,甲公司应在发出商品时确认收入。甲公司2016年应确认的收入=200×5=1000(万元),应确认的增值税销项税额为170万元,应确认的销售成本=200×3=600(万元)。

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