2017年注册会计师《会计》提供劳务考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 提供劳务收入的确认和计量 

【考频指数】★★

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认提供劳务收入

已经发生的成本占估计总成本的比例（掌握计算）

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

按照能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

预计全部不能得到补偿的，则不确认收入，将已发生的劳务成本计入损益。

（三）销售商品和提供劳务混合业务

1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；

2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。

（四）授予客户奖励积分的处理

企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

1.将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

2.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。

确认收入的金额＝递延收益科目余额×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）

【经典习题】

1.（《应试指南》第十一章P258·2014年试题）甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。

A.320万元

B.350万元

C.450万元

D.480万元

【正确答案】A

【答案解析】20×3年该设备安装业务应确认的收入＝480×200/(200＋100)＝320(万元)

2.（《应试指南》第十一章P262）2013年1月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费0元以上即可获赠“蓝天伞”一把；活动消费满100元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值30元，该餐券只在1月份有效。该购物中心于2012年10月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本10元，市场公允售价为20元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入300万元，共计5万笔销售记录，其中满足100元以上的销售记录共计2.52万笔。当月该中心所赠午餐券共有2.4万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付28元/券。假定不考虑其他因素影响，该购物中心2013年1月份应确认的收入金额为（ ）。

A.232.8万元

B.224.4万元

C.229.2万元

D.300万元

【正确答案】A

【答案解析】该购物中心2013年1月份应确认的收入＝300-2.4×28＝232.8（万元）

【提示】注意本题中该餐券只在一月份有效。对于赠送的雨伞应计入当期销售费用，不影响收入金额的计算。

3.（《应试指南》第十一章P265）甲公司于2×14年11月15日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。2×14年12月31日，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。甲乙公司适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素。下列关于甲公司的相关处理，正确的有（ ）。

A.增加“营业收入”20万元

B.确认“营业成本”20万元

C.实现合同毛利5万元

D.对营业利润的影响为－5万元

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，应该按照很可能收回的金额确认收入，收入金额＝17.55/（1＋17%）＝15（万元）；选项C，劳务合同形成的合同毛利＝15－20＝－5（万元）。

4.（《经典题解》第十一章P221）甲公司2015年10月1日与乙公司签订一项咨询合同，该合同于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为500万元。甲公司估计咨询劳务总成本为300万元。2015年发生的成本为30万元，预计还将发生成本270万元；2016年发生成本160万元，预计还将发生成本120万元。甲公司按已发生劳务量占预计总劳务量的比例确认收入，甲公司所提供的劳务量按咨询期时长以月为单位进行衡量。甲公司2016年度因该项劳务合同应确认营业利润的金额为（ ）。

A.250万元

B.156.25万元

C.100万元

D.93.75万元

【正确答案】D

【答案解析】2015年提供劳务的完工进度＝3÷24×100%＝12.5%；确认提供劳务收入＝500×12.5%＝62.5（万元）；确认提供劳务成本＝（30＋270）×12.5%＝37.5（万元）；2016年提供劳务的完工进度＝15÷24×100%＝62.5%；确认提供劳务收入＝500×62.5%－62.5＝250（万元）；确认提供劳务成本＝（30＋160＋120）×62.5%－37.5＝156.25（万元）；确认的营业利润＝250－156.25＝93.75（万元）。