2017年注册会计师《会计》建造合同收入考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 建造合同收入（包括BOT和BT业务相关收入的确认） 

【考频指数】★★★

（一）注意问题

1.因订立合同而发生的费用

建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

2.零星收益，不计入合同收入，应冲减合同成本。

3.预计的合同损失＝预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完工率）

（二）会计核算（包括BOT和BT业务相关收入的确认）

1.建造期间

（1）项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费

借：工程施工

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等

（2）建造合同收入、合同的成本确认

一般建造合同：合同总收入＝初始收入＋满足条件时的合同变更奖励等收入

BOT和BT业务：合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价值

（3）工程结算的确认和计量

①确认应收的工程款项。

借：银行存款、应收账款

贷：工程结算

②确认无形资产

借：无形资产

贷：工程结算

（4）工程完工结算

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

——合同毛利

2.后续运营期间的会计处理

无形资产（收益权）摊销。收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内，按直线法摊销，借记“主营业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十一章P261）下列有关建造合同收入和成本内容的表述中，不正确的是（ ）。

A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入

C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用

【正确答案】D

【答案解析】选项D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。

2.（《经典题解》第十一章P221·2014年试题）20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（ ）。

A.20×3年确认合同毛利－34万元

B.20×3年确认建造合同收入56万元

C.20×2年确认建造合同收入140万元

D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】20×2年完工进度＝120/（120＋120）×100%＝50%，故20×2年应确认建造合同收入＝280×50%＝140（万元）；20×3年完工进度＝（120＋90）/300×100%＝70%，故20×3年应确认合同收入＝280×70%－140＝56（万元），20×3年确认合同成本＝90（万元），20×3年确认合同毛利＝56－90＝－34（万元）；20×3年计提的存货跌价准备＝（300－280）×（1－70%）＝6（万元）。

3.（《经典题解》第十一章P233）甲公司设立全资子公司（乙公司），从事公路的建设和经营。2015年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2015年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元，预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。下列有关乙公司2015年BOT业务的会计处理中，正确的有（ ）。

A.确认工程施工22000万元

B.确认主营业务收入22000万元

C.确认主营业务成本20000万元

D.确认合同毛利2000万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】乙公司的账务处理为：

借：工程施工 20000

贷：原材料等 20000

完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%

确认主营业务收入＝（20000＋60000）×110%×25%＝22000（万元）

借：主营业务成本 20000

工程施工——合同毛利 2000

贷：主营业务收入 22000

4.（《经典题解》第十一章P234）甲公司下设项目公司，专门从事污水处理业务，经营期限为20年，与地方政府有关部门签订BOT项目协议，负责当地污水处理。在建造期间，项目公司未提供实际建造服务，而是将污水处理相关设施的建造发包给其他方。根据BOT项目协议中有关污水保底处理量的条款，如果实际处理量超过保底处理量，则保底处理量部分按基本单价收费，超过部分按超进水单价收费；如果实际处理量未达到保底处理量，则实际处理量按基本单价收费，未达到部分按欠进水单价收费。超进水单价和欠进水单价均低于基本单价。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.对于不受实际处理量影响的固定收费部分，应将其确认为金融资产（长期应收款）

B.对于受实际处理量影响的收费部分，应当按照建造过程中支付的工程价款扣除已确认的金融资产的金额确认为无形资产

C.甲公司应根据工程进度确认建造服务收入

D.甲公司应将该项目形成基础设施确认为固定资产

【正确答案】AB

【答案解析】选项A，对于不受实际处理量影响的固定收费部分，实质为甲公司取得的是无条件地向合同授予方收取确定金额货币资金或其他金融资产的权利，因此应将其确认为金融资产（长期应收款）；选项C，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产；选项D，BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。

5.（《经典题解》第十一章P238）2015年4月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与当地政府签订一项总金额为9000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2015年4月1日开工，预计2017年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优异可获得奖励款300万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下。

（1）2015年甲公司实际发生施工成本3000万元（均为原材料、职工薪酬等费用，下同），为完成合同尚需发生成本5000万元；2015年年末与当地政府已结算工程价款3800万元，实际收到当地政府工程款项3500万元。

（2）2016年年初当地政府提出修改图纸，在甲公司承建该条高速公路上增建一座桥梁，为此当地政府书面通知甲公司增加合同价款1000万元。2016年甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的该座桥梁，合同总金额为800万元，规定期限为15个月，按照工程进度支付工程款。至2016年12月31日B公司已完成工程进度的75%，2016年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。此外，2016年甲公司发生建造成本4800万元，因价格因素将预计总成本调整为10500万元，估计完成合同尚需发生成本2100万元，为此甲公司与当地政府协商要求其增加合同价款2000万元，至2016年年末当地政府未同意。2016年甲公司与当地政府结算工程价款4000万元，实际收到当地政府工程款项4200万元。

（3）2017年B公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，按照合同规定向B公司支付工程尾款。除支付给B公司工程款外，甲公司当年还发生建造成本1800万元。因价格因素甲公司要求当地政府增加的合同价款2000万元，至2017年当地政府已经同意并收到书面通知。因该工程质量优异而获得客户奖励款300万元。与当地政府结算工程价款4500万元，其余工程款尚未收到。

不考虑增值税等其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。

（2）计算并说明甲公司2015年资产负债表“存货”“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列金额。

（3）编制甲公司2016年与建造合同相关的会计分录。

（4）计算并说明甲公司2016年资产负债表“存货”“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列的金额。

（5）编制甲公司2017年与建造合同相关的会计分录。

【正确答案】（1）甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。

①甲公司发生各种成本：

借：工程施工——合同成本 3000

贷：原材料、应付职工薪酬 3000

②与当地政府已结算工程价款：

借：应收账款 3800

贷：工程结算 3800

③实际收到当地政府工程款项：

借：银行存款 3500

贷：应收账款 3500

④确认合同收入和合同费用：

2015年工程完工程度＝3000÷（3000＋5000）×100%＝37.5%

2015年应确认的合同收入＝9000×37.5%＝3375（万元）

2015年应确认的合同费用＝（3000＋5000）×37.5%＝3000（万元）

2015年应确认的合同毛利＝3375－3000＝375（万元）

⑤借：工程施工——合同毛利 375

主营业务成本 3000

贷：主营业务收入 3375

（2）根据：资产负债表日，“工程施工”大于“工程结算”的金额作为“存货”项目列示，“工程施工”小于“工程结算”的，在“预收款项”项目中列示。

甲公司2015年资产负债表“存货”项目的列示金额＝0

“预收款项”项目的列示金额＝3800－（3000＋375）＝425（万元）

甲公司2015年利润表“营业利润”项目的填列金额＝3375－3000＝375（万元）

（3）甲公司2016年与建造合同相关的会计分录。

①向B公司支付工程款：

借：工程施工——合同成本 600

贷：银行存款 （800×75%）600

②甲公司发生各种成本：

借：工程施工——合同成本 4800

贷：原材料、应付职工薪酬 4800

③与当地政府已结算工程价款：

借：应收账款 4000

贷：工程结算 4000

④实际收到当地政府工程款项：

借：银行存款 4200

贷：应收账款 4200

⑤确认合同收入和合同费用：

2016年工程完工程度＝（3000＋600＋4800）÷（3000＋600＋4800＋2100）×100%＝80%

2016年应确认的合同收入＝（9000＋1000）×80%－3375＝4625（万元）

2016年应确认的合同费用＝（3000＋600＋4800＋2100）×80%－3000＝5400（万元）

2016年应确认的毛利＝4625－5400＝－775（万元）

借：主营业务成本 5400

贷：主营业务收入 4625

工程施工——合同毛利 775

⑥2016年末应确认的合同预计损失＝（10500－10000）×（1－80%）＝100（万元）

借：资产减值损失 100

贷：存货跌价准备 100

（4）甲公司2016年资产负债表“存货”项目的列示金额＝（3000＋600＋4800＋375－775）－（3800＋4000）－100＝100（万元）

“预收款项”项目的列示金额＝0

2016年利润表“营业利润”项目的填列金额＝4625－5400－100＝－875（万元）

（5）甲公司2017年与建造合同相关的会计分录。

①向B公司支付工程款：

借：工程施工——合同成本 200

贷：银行存款 （800×25%）200

②甲公司发生成本：

借：工程施工——合同成本 1800

贷：原材料、应付职工薪酬 1800

③与当地政府已结算工程价款：

借：应收账款 4500

贷：工程结算 4500

④确认计量收入费用：

2017年应确认的合同收入＝（10000＋2000＋300）－3375－4625＝4300（万元）

2017年应确认的合同费用＝（3000＋600＋4800＋1800＋200）－3000－5400＝10400－3000－5400＝2000（万元）

2017年应确认的毛利＝4300－2000＝2300（万元）

借：工程施工——合同毛利 2300

主营业务成本 2000

贷：主营业务收入 4300

⑤2017年合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用，并将工程施工与工程结算的科目余额对冲。

借：存货跌价准备 100

贷：主营业务成本 100

借：工程结算 12300

贷：工程施工——合同成本 10400

——合同毛利 （375－775＋2300）1900