2017年注册会计师《会计》公允价值计量考察星级配套练习

2017年注册会计师备考愈发紧张，你的进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 以公允价值计量的会计处理 

【考频指数】★★★

条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

（一）换入资产成本的确定

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费

换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费

【提示】

（1）考试时通常是已知换入资产的公允价值，因此不需要计算换入资产成本

（2）往往与股权投资相结合

（3）注意营改增

（二）换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额（同时适用：非同一控制下企业合并、债务重组）

①换出资产为存货的，应以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

③换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

④换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十二章P290·2013年试题）甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（万元）

会计处理为：

借：固定资产3900

贷：长期股权投资3375

投资收益425

银行存款100

借：其他综合收益195

贷：投资收益195

丙公司针对该项交易的会计处理为：

借：长期股权投资3800

银行存款100

贷：主营业务收入3900

2.（《应试指南》第十二章P291）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，2010年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。不考虑运输费抵扣增值税的问题以及无形资产的相关税费等其他因素。该项资产交换具有商业实质，甲公司换入该设备的入账价值为（ ）。

A.160万元

B.187.2万元

C.175万元

D.172.8万元

【正确答案】C

【答案解析】因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，设备的入账价值＝200－40＋5＋10＝175（万元）。

3.（《应试指南》第十二章P293）甲、丙公司均为增值税一般纳税人，其存货适用的增值税税率均为17%，不动产适用的增值税税率为11％。甲公司以一项投资性房地产换入丙公司一批A产品。甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，原价为400万元，累计折旧为100万元，公允价值为360万元；丙公司该批产品的成本为280万元，公允价值为300万元。丙公司向甲公司支付银行存款48.6万元。甲公司将换入的A产品作为库存商品核算，甲公司为该批产品发生运杂费1万元。假设该项交易具有商业实质，下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司换出投资性房地产影响损益金额为60万元

B.甲公司换出投资性房地产发生的增值税应计入资产处置损益

C.甲公司换入存货的入账价值为370万元

D.甲公司为换入A产品发生的运杂费应计入库存商品成本

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，增值税属于价外税，不影响资产处置损益；选项C，甲公司换入存货的入账价值＝360＋39.6－51－48.6＋1＝301（万元）；或者，不含税补价＝360－300＝60（万元），因此甲公司换入存货入账价值＝360－60＋1＝301（万元）。

4.（《经典题解》第十二章P257·2015年试题）经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专利技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（ ）。

A.641万元

B.781万元

C.819万元

D.900万元

【正确答案】D

【答案解析】入账价值＝换出产品公允价值700＋增值税销项税额700×17％＋支付的银行存款81＝900（万元）

【提示】按照现行准则规定，专利技术免征增值税，不影响本题计算结果。

5.（《经典题解》第十二章P259）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量。2×16年2月10日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和D设备，有关资料如下：（1）甲公司换出：①投资性房地产原值为450万元，为2×15年6月10日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；不含税公允价值为650万元，增值税销项税额71.5万元；②厂房原值为200万元，为2×11年2月10日购建完成，预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为33万元。（2）乙公司换出：C设备原值为250万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为300万元，增值税销项税额为51万元；D设备原值为600万元，已计提折旧100万元，不含税公允价值为600万元，增值税销项税额为102万元。（3）假定该项交换具有商业实质。（4）甲公司收到乙公司支付的银行存款1.5万元（1.5万元为甲公司应收的不含税补价50万元扣除甲公司应付的增值税进销差额48.5万元）。下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是（ ）。

A.换入C设备的入账价值为300万元

B.换入D设备的入账价值为600万元

C.换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元

D.换出厂房确认营业外收入103万元

【正确答案】D

【答案解析】选项A，换入C设备的入账价值＝（不含税公允价值950－收到不含税补价50）×［300/（300＋600）］＝300（万元），或：换入C设备的入账价值＝［不含税公允价值950－收到银行存款1.5＋销项税额（71.5＋33）－可抵扣增值税进项税额51＋102］×［300/（300＋600）］＝300（万元）；选项B，换入D设备的入账价值＝（950－50）×600/900＝600（万元）；选项D，甲公司换出厂房确认营业外收入＝300－（200－200/50×5）＝120（万元）。