2017注册会计师《会计》修改其他债务条件考察星级配套练习

2017年注册会计师备考愈发紧张，你的进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 修改其他债务条件 

【考频指数】★★

（一）不附或有条件的债务重组

1.债务人

债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。

2.债权人

债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。

（二）附或有条件的债务重组

1.债务人

附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

2.债权人

对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十三章P305）2012年12月1日，A公司应收B公司货款200万元，由于B公司发生财务困难，遂于2012年12月31日进行债务重组。A公司同意免除债务50万元，并将剩余债务延期2年，利息按年支付，利率为5%，同时附或有条件：债务重组后，如B公司自2013年起盈利，则当年利率上升至8%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备。B公司预计2013年起每年均很可能盈利。下列有关B公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。

A.债务重组后应付账款的公允价值为159万元

B.确认债务重组利得50万元

C.确认预计负债4.5万元

D.债务重组利得41万元计入营业外收入

【正确答案】D

【答案解析】B公司的账务处理：

借：应付账款200

贷：应付账款——债务重组150

预计负债［150×（8%－5%）×2］9

营业外收入——债务重组利得41

2.（《应试指南》第十三章P306）由于市场需求萎缩，甲公司发生财务困难，与包含其控股股东乙公司以及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为300万元，应付控股股东款项500万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2015年12月31日前按照余额的60%偿付，余款予以豁免。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.甲公司应确认资本公积200万元

B.乙公司应确认债务重组损失200万元

C.甲公司应确认债务重组利得320万元

D.债权银行应确认债务重组损失120万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司因债务重组豁免的金额应确认为债务重组利得，甲公司的会计分录为：

借：短期借款——银行300

应付账款——乙公司500

贷：短期借款——债务重组——银行180

应付账款——债务重组——乙公司300

营业外收入320

3.（《经典题解》第十三章P273·2015年试题节选）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。

要求：编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。

【正确答案】

借：短期借款——银行 3000

应付账款——P公司 1200

贷：短期借款——债务重组——银行 2400

应付账款——债务重组——P公司 960

营业外收入 600

资本公积 240

借：短期借款——债务重组——银行 2400

应付账款——债务重组——P公司 960

贷：银行存款 3360

4.（《经典题解》第十三章P275）A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批商品，含税价款为1237.5万元。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该债务。2016年1月1日双方进行债务重组。经修改债务条件，A公司同意将债务本金减到900万元，同时将剩余债务延期一年，并按4%的利率（与实际利率相同）计算延期1年的利息，但附或有条件：如果B公司在债务延期期间实现盈利，需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元，如果没有实现盈利则不再支付。2016年1月1日B公司预计其在2016年很可能实现盈利。A公司未计提坏账准备。2016年度，B公司发生亏损50万元。下列有关B公司债务重组的表述中，不正确的是（ ）。

A.2016年1月1日确认债务重组利得为337.5万元

B.2016年1月1日确认预计负债112.5万元

C.2016年12月31日确认财务费用36万元

D.2016年12月31日确认营业外收入112.5万元

【正确答案】A

【答案解析】选项A，2016年1月1日确认债务重组利得＝1237.5－900－112.5＝225（万元）。

B公司相关的会计分录如下：

2016年1月1日，即债务重组日：

借：应付账款 1237.5

贷：应付账款——债务重组 900

预计负债 112.5

营业外收入——债务重组利得 225

2016年12月31日，由于2016年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生：

借：应付账款——债务重组 900

预计负债 112.5

财务费用 （900×4%）36

贷：银行存款 936

营业外收入 112.5