2017年注册会计师《会计》经营租赁的概念考察星级配套练习

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知识点 承租人和出租人对经营租赁的会计处理 

【考频指数】★★

1.租金费用的处理

（1）在租赁期内各个期间按照直线法确认的租金费用。

（2）免租期内，仍然确认租金费用。

（3）出租人承担了承租人某些费用的，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

承租人承担了出租人某些费用的，按未扣除的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

2.初始直接费用的处理

对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。

3.或有租金的处理

在实际发生时计入当期损益。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十六章P358·2014年试题）甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是（ ）。

A.30万元

B.50万元

C.60万元

D.80万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司20×6年应确认的租赁费用＝（30×5）/6×2＝50（万元）。

2.（《经典题解》第十六章P316·2013年试题）甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付，租赁期开始日起的前3个月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是（ ）。

A.56.25万元

B.60.00万元

C.90.00万元

D.120.00万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司应收取的租金总额＝90＋120×3＝450（万元），甲公司20×3年应确认的租金收入＝450/（4×12）×6＝56.25（万元）。

3.（《应试指南》第十六章P359）下列关于出租人对经营租赁的会计处理的说法中，不正确的是（ ）。

A.出租人承担了承租人的运输费，应将该运输费自租赁总额中剔除，并将租金收入余额在租赁期内分摊

B.出租人提供了免租期的，应该将租金总额在包括免租期的整个租赁期内进行分摊

C.出租人发生了初始直接费用的，应该在实际发生时直接计入当期损益

D.出租人取得的或有租金应该直接计入当期租赁收入

【正确答案】C

【答案解析】在经营租赁中，出租人发生了初始直接费用的，金额较小的，应该在实际发生时直接计入当期损益；金额较大的，应该资本化，计入长期待摊费用，并在以后租赁期内分摊。

4.（《应试指南》第十六章P359）甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于2×16年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用于生产A产品，设备的账面价值为200万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为3年，各年租金分别为36万元、34万元、28万元，于每年年初进行支付；如果甲公司A产品年销售收入超过100万元（不含100万元），需将收入的1%支付给乙公司作为收益分享。另外，乙公司承担了甲公司的费用2万元，甲公司支付设备运输费5万元，甲公司2×16年的销售收入为150万元。假设A产品于生产当年全部实现对外销售。不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的处理正确的是（ ）。

A.对甲公司2×16年损益的影响金额为－40.5万元

B.对甲公司2×16年损益的影响金额为－37万元

C.对乙公司2×16年损益的影响金额为12万元

D.对乙公司2×16年损益的影响金额为10.5万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司：租金总额＝36＋34＋28－2＝96（万元），租赁期3年，每年确认的租金费用＝96/3＝32（万元），对甲公司2×16年损益的影响＝－32（产品销售成本）－2（乙公司承担的甲公司费用）－5（初始直接费用）－150×1%（或有租金）＝－40.5（万元）。

乙公司：对乙公司2×16年损益的影响金额＝32（租金收入）＋150×1%（或有租金）－200/10（资产折旧）＝13.5（万元）。

5.（《经典题解》第十六章P318）乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元（已扣除免租期租金，免租期为2个月），其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是（ ）。

A.每年确认的租金费用47万元

B.每年确认管理费用49万元

C.第一年确认的租金费用60万元

D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元

【正确答案】A

【答案解析】每年应确认的租金费用＝（150－3×3）÷3＝47（万元）；每年确认管理费用＝47＋3＝50（万元）。