2017年注册会计师《会计》资产负债表考察星级配套练习

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知识点 资产负债表 

【考频指数】★

1.自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

2.“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。

“一年内到期的非流动负债”项目包括：一年内到期的长期借款、一年内到期的长期应付款、一年内到期应付债券、一年内到期的预计负债、一年内到期的递延收益等。

“一年内到期的非流动资产”项目包括：取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含12个月）内到期的持有至到期投资等。

但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的持有至到期投资，列示为其他流动资产。

3.“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；

在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。

辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分、离职后福利中设定受益计划净负债、其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表的非流动负债项目下单独列示。

4.（1）被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。包括被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；具体内容有固定资产、无形资产、长期股权投资。

（2）被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。包括被划分为持有待售的处置组中的负债。

5.应交税费

企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

6.资产负债表日起一年内到期的负债

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

7.违约长期债务

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十七章P378·2016年试题）下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ ）。

A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债

B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿

C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项

D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

【正确答案】C

【答案解析】选项A，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项B，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项D，由于交易对象不同，因此需要分别核算，单独确认。

2.（《应试指南》第十七章P383）下列项目中，在编制资产负债表时应该作为流动资产或流动负债列报的是（ ）。

A.甲公司违反借款协议被要求当年偿付的长期借款

B.航空飞机的高价周转件

C.企业自用的厂房

D.丙公司在资产负债表日前决定将具有自主展期清偿权利的已到期长期借款自主展期两年偿还

【正确答案】A

【答案解析】选项BC，确认为固定资产，属于非流动资产；选项D，可以自主展期的长期借款在资产负债表日前决定展期的，应当作为非流动负债项目列示。

3.（《经典题解》第十七章P328·2013年试题）甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。

A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产

B.预付固定资产购买价款1000万元，该设备将于20×4年6月取得

C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【正确答案】ABD

【答案解析】选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

4.（《经典题解》第十七章P340）甲公司于2012年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，当存在以下情况时，有关资产负债表列示的表述中，不正确的是（ ）。

A.假定甲公司在2016年12月1日与A银行完成长期再融资或展期，则该借款在2016年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债

B.假定甲公司在2017年2月1日（财务报告批准报出日为2017年3月31日）完成长期再融资或展期，则该借款在2016年12月31日的资产负债表上应当划分为流动负债

C.假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司打算要展期，则该借款在2016年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债

D.假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲公司是否要展期尚未确定，则该借款在2016年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债

【正确答案】D

【答案解析】对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

5.（《经典题解》模拟二P477）企业持有的下列资产和负债允许以净额在资产负债表中列示的是（ ）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债

B.因未决诉讼很可能需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿

C.甲公司和乙公司有长期合作关系，且签订协议约定往来款项以净额结算

D.无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产

【正确答案】C

【答案解析】选项A，递延所得税资产和递延所得税负债应该分别列示；选项B，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项D，应该将无追索权的金融负债单独确认为一项负债，并将其担保品单独确认为资产。