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2015年注册会计师《审计》备考资料：实质性程序的含义和要求
正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师学习中的遇到的知识点，希望对大家备考有帮助，学习中遇到问题，可以去网校论坛讨论或去所报课程答疑板提问。
知识点：实质性程序的含义和要求
（一）实质性程序的含义与一般要求
实质性程序用于发现认定层次的重大错报。具体包括：
1.对各类交易、账户余额和披露的细节测试；
2.实质性分析程序；
3.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节；
4.检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。
上述4种程序中，后两种程序仅在报表编制完成阶段实施。
[一般要求]实质性程序是必要程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应针对各类认定实施实质性程序。
（二）针对特别风险的特别要求
特别风险不受常规控制的制约，被审计单位应专门针对特别风险设计和实施控制。注册会计师应专门针对特别风险设计和实施包括细节测试在内的实质性程序，仅实施实质性分析不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
例如[审计准则要求注册会计师直接假定收入确认存在特别风险/见第13章]，如认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入[舞弊，特别风险]，在设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规]，还应考虑：
1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款；
2.针对销售协议及其变动情况询问被审计单位非财务人员。
[专门程序有别于不可预见性程序：并非为了提高不可预见性，而是针对特别风险的特别之处]
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