重点！注会复习的白热化阶段！两个核心考点助你一臂之力

现在是六月份，已经进入注会复习的白热化阶段，有的考生已经全面紧张备考，还有的考生吊儿郎当满不在乎。从近几年的注册会计师报考情况可以看出人数是逐渐增长的，但是通过CPA的考生却并没有那么多，考试难度高纵然是一个不容忽视的客观因素但主要原因还是有一些地方考生没有做到位。正保会计网校的老师整理了两个核心考点，需要大家牢牢掌握，增加考试一次通过的机会。让我们来一起看看吧~

1、【注会会计】所得税费用问题

问题：所得税费用的问题真心难，如何掌握？

回复：结合一个例题，并附所得税一章的思维导图来把握。

【例题·多选题】 甲公司2019年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

（1）以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

（2）因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。

（3）持有的其他债权投资的公允价值上升100万元。根据税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

（4）当年实际发生工资薪酬（非教育经费）为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元。根据税法规定，超出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。

（5）当年实际发生的利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。

甲公司2019年度实现利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为25%。假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为60万元和80万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2019年度应交所得税和递延所得税费用分别是（　）。

A. 557.5万元和－12.5万元 B. 557.5万元和－37.5万元

C. 532.5万元和－12.5万元 D. 532.5万元和－37.5万元

【答案】您的答案呢？

【解析】 应交所得税＝（2 000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（万元），递延所得税费用＝50×25%－200×25%＝－37.5（万元）。

事项（1）

借：投资性房地产——公允价值变动 50

       贷：公允价值变动损益 50

借：所得税费用 12.5

      贷：递延所得税负债 12.5

事项（2）

借：递延所得税资产 50

       贷：所得税费用 50

事项（3）

借：其他债权投资——公允价值变动 100

      贷：其他综合收益 100

借：其他综合收益 25

       贷：递延所得税负债 25

事项（4）和事项（5）是永久性差异。

问题：影响控制测试样本规模的因素有哪些？如何理解？

回复：影响控制测试样本规模的因素：

（1）可接受的信赖过度风险；（2）可容忍偏差率；（3）预计总体偏差率；（4）总体规模；（5）其他因素。

【详解】

（1）可接受的信赖过度风险

在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。

可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

（2）可容忍偏差率

①在控制测试中，可容忍偏差率是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。换言之，可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖；

②可容忍偏差率与样本规模反向变动。

③一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度。在这种情况下，由于注册会计师预期控制运行的有效性很低，特定的控制测试可能不需进行。④计划评估的控制有效性越高，注册会计师越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加（反向）。

（3）预计总体偏差率

①在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率与样本规模同向变动；

②如果预计偏差率高得无法接受，通常不进行控制测试。

（4）总体规模

①注册会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体；

②对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响；

③对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据。

②控制程序越复杂，测试的样本越多。

③样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败；而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。

【强调】控制测试中找的是"率"，细节测试中找的是"错报"。

【作业】请在评论区回复你的答案，题目如下，一起讨论，看是否真正掌握。

【例题·多选题】下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（　）。

A.可容忍偏差率

B.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度

C.控制所影响账户的可容忍错报

D.拟测试总体的预期偏差率

【答案】您的答案？

【注会审计】控制测试中是否利用以前年度的审计证据

问题：控制测试中是否利用以前年度的审计证据？

回复：请把握上课老师给大家的总结：

【作业】请在评论区回复你的答案，题目如下，一起讨论，看是否真正掌握。

【例题·多选题】下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有（　）。

A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制

B.控制在本年发生重大变化

C.被审计单位的控制环境薄弱控制

D.在过去两年审计中未经测试

【答案】您的答案？

【解析】鉴于特别风险的殊性，对旨在减轻特别风险的控制不论在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据；

关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试控制在期否发生变化，如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据；

当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，因此也可以缩短再次测试控制的时间间隔，而不是完全不利用以前年度获取的审计证据，每三年至少对控制测试一次。

以上两道题小伙伴们是否已经掌握了呢？是不是觉得题目有点少，不够看的？别着急，如果想要获得更多综合阶段学习资料、专业考试指导，可以加入正保会计网校，超值精品班 ▍高效取证班 ▍精英孵化班 ▍，来帮助大家进行学习，大家可以了解一下！网校老师全程、系统指导，教学专家24h内在线答疑，助您轻松过综合，顺利拿下注册会计师！

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