2015年注册会计师考试《会计》知识点：应交税费

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校为大家整理了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

知识点：应交税费

不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。

（一）增值税

（二）消费税

1.企业对外销售产品应交的消费税，记入“营业税金及附加”科目；

2.在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；

3.企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交税费-应交消费税科目的借方。

（三）营业税

1.试点纳税人差额征税的会计处理

（1）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

①企业接受应税服务时：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）【允许扣减销售额而减少的销项税额】

　　主营业务成本【倒挤差额】

　　贷：银行存款/应付账款

②对于期末一次性进行账务处理的企业：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】

　　贷：主营业务成本

（2）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

相关账务处理可以参照一般纳税人的规定。

2.增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

①开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：

借：应交税费——增值税留抵税额

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

②待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应交税费——增值税留抵税额

③“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的。

①期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时：

借：其他应收款

　　贷：营业外收入

②待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额：

借：银行存款

　　贷：其他应收款

4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（1）增值税一般纳税人的会计处理

增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

①企业购入增值税税控系统专用设备：

借：固定资产

　　贷：银行存款/应付账款

按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

　　贷：递延收益

按期计提专用设备折旧：

借：管理费用

　　贷：累计折旧

同时：

借：递延收益

　　贷：管理费用

②企业发生技术维护费：

借：管理费用

　　贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

　　贷：管理费用

（2）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

相关账务处理可以参照一般纳税人的规定。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

（四）其他应交税费

1.资源税

（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”；

（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”；

（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；

比如，A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值是105万元。

（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费-应交资源税”科目的借方。

2.土地增值税

（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税记入“营业税金及附加”。

（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费-应交土地增值税”科目。

（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费-应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。