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2015年注册会计师考试《会计》知识点:BOT业务的收入确认

来源: 正保会计网校论坛 编辑: 2015/02/04 13:44:20 字体:

为了方便备战2015注册会计师考试的学员,正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点,希望对广大考生有帮助。

注册会计师会计知识点

知识点:BOT业务的收入确认

根据企业会计准则解释相关规定,BOT业务应同时满足下列条件:

1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业(以下简称合同投资方)。合同投资方按照规定设立项目公司(以下简称项目公司)进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

3.特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

特殊情况下,合同投资方为了服务协议目的建造或从第三方购买的基础设施,豁免合同授予方基于服务协议目的提供给合同投资方经营的现有基础设施,也应比照BOT业务的处理原则。

BOT业务的收入确认原则:

建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并分别以下情况在确认收入的同时,确认金融资产或无形资产:

1.合同规定基础设施建成后的一定期间内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

2.合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金额不确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

建造过程如发生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。

项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产。

按照合同规定,企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态,预计将发生的支出,应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。按照特许经营权合同规定,项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的,各项服务能够单独区分时,其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。在BOT业务中,授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产,如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分,不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时,应以其公允价值确认,未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

针对BOT业务涉税处理,流转税方面没有统一专门规定,如果自建行为,应该涉及相关营业税、转让项目要根据具体情况分析是否缴纳增值税或营业税。每年的经营收入会涉及到增值税或营业税。企业所得税方面,由于BOT业务经营收入多数系从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,有相应的减免税规定。

审计人员针对企业经营BOT业务,由于BOT业务本身操作的复杂性,实务中有些变形如BT、BOOT等,审计人员首先应该根据BOT业务对财务报表是否有广泛的影响来职业判断是报表层重大错报风险还是认定层次重大错报风险,一般来说,以报表层次重大错报风险居多。

涉及到具体的应付措施:

首先,检查BOT业务合同,看是否符合企业会计准则规定的BOT业务三个条件;

其次,检查企业会计处理是否符合企业会计准则的规定;

第三,针对特殊领域的BOT建造,涉及进度判断等可能会利用外部专家的工作;

第四,查看企业相关涉税处理是否符合税法政策规定;

第五,针对BOT项目在运营期间,是否发生减值,企如果有企业的处理是否正确;

第六,函证相关合同条款的真实性,是否存在背后隐形条款等。

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