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2015年注会《会计》知识点:可供出售金融资产后续计量要点

2015/03/19  来源: 中华会计网校论坛  字体:  打印

为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试,中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点,希望能够提升您的备考效果,祝您学习愉快!

注册会计师知识点

  知识点:可供出售金融资产后续计量的三个要点

  (1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。

  可供出售金融资产是债券投资的,应采用实际利率法计算利息,并计入当期损益。

  可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资:

  借:应收利息(债券面值×票面利率)

  借(或贷):可供出售金融资产——利息调整(差额)

    贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  可供出售金融资产为一次还本付息债券投资:

  借:可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

  借(或贷):可供出售金融资产——利息调整(差额)

    贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  (2)资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

    贷:其他综合收益

  或相反的处理。

  可供出售金融资产是外币货币性金融资产,其形成的汇兑差额计入当期损益。

  (3)出售(终止确认)时,售价和账面价值的差额计入投资收益;同时,将“其他综合收益”转出,计入当期损益。

  借:银行存款等(实际收到的金额)

    贷:可供出售金融资产——成本

              ——公允价值变动等

  贷(借):投资收益(差额)

  借(或贷):其他综合收益

    贷(或借):投资收益

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