注册会计师执业系列：账外资产来自资产转移

大家已经知道了隐匿收入、虚列支出两种形成账外资产的方式，是企业经常用的两种方式，还有另外一种形成账外资产的方式，虽然用得较少，但也会偶尔看到，那就是转移资产。

可能有人就会问，资产本来就属于企业，怎么就能转移出去形成账外资产呢？具体是怎么操作的呢？现在就为大家进行一下分析。

1、将完好的原材料、产成品计入报废、盘亏后变卖获取资金。

如果要变卖原材料，操作起来很不容易。原材料少了，不好找买家，再加上运费就更不划算；如果多了，会计上不好处理，因为大批的原材料报废、盘亏一是很难让人相信，二是显得管理层无能。不过如果管理层真能豁出去也不是不可以。前段时间闹得沸沸扬扬的某公司数百万亩数亿元即将成熟的贝类海产突然消失，虽然疑点重重，但最后仍然成功过关。

话虽如此，其实并不是所有的企业都有那个机会和魄力去大规模报损原材料的，所以，一些企业觉得还是报损产成品吧。反正生产过程总会有残次品的，搬运仓储过程中也总是会有很多意外的，再结合隐匿收入的手段，一切看起来都是那么的合情合理。用明星王祖蓝的话形容就是：“完美！”

2、将股权投资、应收款项等做坏账核销，或将固定资产等做报废核销，之后将其转移形成账外资产。

此方式真的不好操作，因为比较敏感，但是如果敢这么操作的，则很不容易被发现。注册会计师无论是向对方发函，还是询问，甚至登门拜访，一般都很难有所斩获。但是，本着只要造假就肯定会有痕迹的理论原则，多加仔细查看也许能查出蛛丝马迹。对一件看起来很正常的事情进行追查，注册会计师表示真的是压力山大啊，与被审计单位的关系也一定会很紧张。

这就引出来一个话题，当被审计单位有意舞弊且做得很完美时，注册会计师应该怎么办？这是审计行业的一个难题。目前业内（包括国内外）普遍接受的方法是，严格按照审计准则的要求做，尽力将审计程序做到位，之后，就不是我注册会计师的责任了。这种一副“我是鸵鸟”的样子很是让业外人士不爽，也对注册会计师很失望。但是，注册会计师们也有自己的无奈啊，首先时间不充分，其次也没有进行调查的权限。就算是有侦察权限的刑警们有很多时候也查不出手法高超的案件，更何况只能看资料、问别人、自己分析的审计师呢？

以上两种转移资产的方式，都属于企业内部自己在折腾。其实转移资产还有另外一种方式，则是在外部人员或者公司的配合下将资产转移。那么这个配合是该怎么操作呢？

3、以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。

正保会计网校一位编辑老师做过好几次大型国企的审计工作，他说，在合并的工作中做集团内部关联方往来核对时，没有一次能完全核对上的。除了对企业财务人员感到无奈之外，他还是隐隐的有所疑问：这些钱到底跑哪去了？但很遗憾，总是限于审计时间有限而无法组织人力进行深入检查。这对审计师个人来讲是个遗憾，对于整个审计行业来讲，也是一个遗憾。

利用关联交易转移资产的时候，双方一般会签署一些提供服务、技术、管理、咨询等方面的协议，然后在约定的时间付款。之后收款方再以其他的名义将资金转回付款方，一般是混合在往来款项中，于是就会出现双方往来款对不上的情况。但是由于往来款，尤其是一些成立时间较长的同一集团下的国企之间的往来款项常常很复杂，且双方往来款的入账时间会有延迟，因此很难查明往来款项核对不上的具体原因，于是给企业转移资产提供了便利。

说到这里，账外资产形成的三种途径已经给大家介绍完毕了，大家可以发现，这三种方式的共同点都是极具隐蔽性，外人很难察觉。这对注册会计师来说是一个挑战，但是，也提供了一个展示注册会计师水平的机会，正所谓祸福相依。因此，注册会计师应该熟悉这三种方式，以便更好的应对。

最后还要说一下账外资产的存在形式，大致可以分为游离、依附、独立三种状态。游离是指资产由个人保管，一般是和企业有关联的个人，账外资金常常采取这种方式；依附指的是依然由企业保管和操作，但是不反映在财务记录中，通常账外的有形资产采取这种方式；独立状态则是新成立一家公司，将企业的资产转移过去，形成一个独立的主体。

账外资产的来源如此纷繁复杂，本身又藏的那么隐蔽，注册会计师当然不能小瞧了它们。在审计过程中除了运用常规审计手段从检查收入的完整性、支出的真实性及资产损失的合理性作为切入点外，也要配合一些非常规审计方式，甚至可以用一些狡猾的手段。

那么，这些审计程序具体如何操作呢？请关注正保会计网校特别推出注册会计师执业系列文章之账外资产，一起聊一聊账外资产的那些事儿。