注册会计师执业系列之期间费用的审计（七）：细节测试

在了解了企业期间费用的构成、审批程序和预算标准，完成分析性测试后，我们接下来便开始进入期间费用的细节测试了。

通常情况下，细节测试中使用的审计程序是在细节测试之前就已经确定了。一般来讲，在进行分析性测试之后便会识别出费用的错报风险具体可能存在何处，根据识别出的风险来设计细节测试中应该运用的审计程序。

在此我们需要明确一个概念，即执行审计程序不是目的，而是手段。审计过程中，我们用审计程序是为了发现问题或者证明不存在问题，而不是为了执行审计程序而去执行审计程序，尤其是在细节测试中。这一点许多初入审计的人员不理解，经常是不管不顾的便开始执行一些审计程序，作为自己的工作成果，结果常常导致无效审计，还把审计这一脑力工作变成了体力工作。

我们接着上篇的例子，还是以运输费用为例。如果我们经过分析，发现运输费用要比预期的少。那么我们细节测试的重点就要放在本期运输费用的完整性上。

首先我们确定企业产生运输费用的业务，这些工作其实是应该在风险评估程序中完成的，如果风险评估程序做的不好或者没有做，这个阶段就需要重新了解企业的运输费用了。如果企业只有甲产品的销售产生运输费，其他的产品均为客户自提，那么我们就要把甲产品本期的全部销售记录找来，选择销售样本，以销售记录为起点，检查至甲产品的出库单，再追查至运输单据，再追查至运输费用的明细账，查看有无销售费用未登记入账。必要时，对去年12月份和下年1月份的销售费用进行截止测试，查看有无本年销售费用提前或者延后入账的现象。

所以，对细节测试来说，最重要的是之前的风险识别以及识别风险后审计程序的设计上。细节测试中使用的审计程序是不固定的，要根据企业的业务性质和特点进行设计，并不存在一成不变的方式。比如，有些企业有纸质版的出库单，但是有些企业就只有内部管理系统的电子记录，或者有些企业只有纸质版的表格记录。因此，根据企业的情况设计合理、合适的审计程序是每个审计人员必须具备的技能。而设计审计程序的能力是可以随着我们经验、知识的增加而锻炼出来的。

在细节测试中，我们还需要注意一些细节。比如，我们一再强调和注意的发票真假问题。虽然我国的发票系统饱受诟病和调侃，并被除了税务局外普遍认为是有很大改进空间、需要向国际学习的“弊政”之一。但是税务局在进行纳税稽查的时候，发票一直是稽查重点，一旦发现虚假发票，是要处罚的。所以，作为审计人员，我们也需要重点关注此类问题。对于可疑的发票，大额的发票一定要登录相关网站查询其真实性。对于不真实的发票，要进行账务调节。

另外，我们需要知道，国外不一定有发票。尤其是西方，一般没有正式的发票。如果企业收到了一张国外的票据，只要是真实发生的，均可以予以承认，正常入账即可。税务局在进行核查时通常也会予以承认。根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令2010年第587号）第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。而现实中，除非金额巨大且有很大嫌疑外，税务局一般不会索要相关证明，因为这种证明文件的获得产生的费用一般比较大。

但是，尽管如此，如果有需要的话，我们也需要执行一定的审计程序验证相关业务是真实的。比如，某团队出国出差的交通、住宿等费用，我们可以从检查行程、出差工作成果、向国外对接公司进行函证等方式验证相关业务的真实性。

本篇为《注册会计师执业系列之期间费用的审计》第七篇，主要向大家讲解期间费用的细节测试，在接下来的文章中，将向大家讲解审计实务中的比较常见的几个费用，以便没有审计经验的学员更好的理解。如果您感兴趣，请关注正保会计网校推出的注册会计师执业系列之期间费用的审计。

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