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注册会计师执业系列之期间费用的审计（十一）：审计不足
本篇为《注册会计师执业系列之期间费用的审计》第十一篇，在这篇中我们一起讨论一下费用审计中审计不足和审计过度的问题。
审计不足通常是指审计师对审计对象的某一特定审计事项执行审计程序不到位，导致未能获取充分、适当的审计证据。审计过度则是对某一特定审计事项执行过多的、重复的审计程序，获取了过多的审计证据。审计不足必然会导致审计风险，但是，审计过度也会导致审计资源的浪费，增加审计成本。如果是在审计工作时间有限的情况下，在某些方面审计过度很容易造成其他方面的审计不足，最终也会引发审计风险。
在费用审计过程中，最常见的审计不足就是审计程序不完整，审计证据的相关性不足。比如，审计师对咨询费的真实性存在疑虑，于是他抽取了一些样本进行检查，但是，他仅检查了发票以及合同，便得出企业账簿中对咨询费的记录是真实可靠的结论。这便属于审计不足的情况。
这是因为，在当前的市场环境中，虚假发票的获取十分简单，同时，合同的伪造也很容易，任何一名具备专业胜任能力的审计师均应该对这些情况有所了解。因此，在对某个费用的真实性产生怀疑的情况下，仅以发票和合同作为证据显然是不充分的。为了补充审计证据，审计师可以执行的审计程序有：在税务局官网上检查发票的真实性、在税务局或工商局网站查看开票单位的经营状况、检查咨询服务产生的效果、对企业内部接受咨询服务的部门或人员进行访谈、函证等程序。
费用审计中审计过度现象其实也是很常见的，比如在凭证的检查数量上。许多审计人员在进行费用审计时会选择大量查看原始凭证，结果导致检查数量过多。现代审计思路是风险导向审计，审计业已有一套完整、成熟的方法用于判断在不同的控制环境、对内控的信赖程度以及风险判断下应选取的样本数量。但是，由于许多项目组将费用的审计交给了经验、知识储备不足的初级人员来做，并且指导不足，他们运用的审计程序、审计方法的能力非常有限，且问题的处理和解决能力很欠缺，因此只能依靠检查凭证这一比较简单的审计程序来应对费用可能的风险。这种情况下，很容易产生审计过度，而且同时，由于未执行其他审计程序或者其他审计程序被简化而同时造成了审计不足。
从上述两种情况我们可以得出结论，即审计不足和审计过度其实都是审计人员的专业能力不足造成的，或者是项目组内部工作分工、指导不足造成的，但是后一种情况其实意味着项目组负责人在工作安排、指导、计划上面存在不足。令人遗憾的是，现实中许多项目组负责人、甚至项目经理、项目合伙人都没有意识到这点。
因此，想要避免审计不足和审计过度，除了增强审计师的专业胜任能力外，让项目负责人认识到并且在工作中避免这一点是非常有必要的。
其实，经过多年的发展，我国审计行业的从业人员已经从依靠经验、随意审计慢慢走向规范和科学化。国内大型会计师事务所在审计质量管理上的改革越来越深入，我国的审计行业也已经走向专业、规范的道路。现实中审计不足和审计过度的现象必定会越来越少。
本篇为《注册会计师执业系列之期间费用的审计》第十一篇，主要向大家介绍了费用审计中的审计不足和审计过度现象。本系列到此已经结束，希望能对您有所帮助。如果您感兴趣，请关注正保会计网校推出的注册会计师执业系列其他内容。
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