2014年注册会计师考试《会计》第二章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第二章　金融资产

　　答案部分：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。

　　2011年1月1日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——成本　　600

　　　　——利息调整　80

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　680

　　2011年12月31日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——应计利息　48

　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　　7.2

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易费用计入成本，入账价值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（万元）。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

　　4、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】金融资产部分转移，包括下列三种情形：

　　（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

　　（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

　　（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

　　对收取价款的比例并没有限定。

　　5、

　　【正确答案】A

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，为了购买交易性金融资产发生的交易费用计入到投资收益不计入到成本；取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。故选项B正确，而选项C错误；选项D，交易性金融资产后续计量的公允价值变动计入到公允价值变动损益，属于当期损益，不是所有者权益。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】持有至到期投资应该以实际支付的购买价款与相应的交易费用之和作为初始入账价值，本题为115＋8＝123（万元）。

　　8、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该债券在2011年末的摊余成本为（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（万元），则2012年末的摊余成本为3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（万元），而此时的未来现金流量现值为2900万元，则应确认的减值金额＝3081.86－2900＝181.86（万元）。

　　9、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】可供出售金融资产的初始入账价值＝（1030－30）＋5＝1005（万元），期末的公允价值为1050万元，则公允价值变动应计入到资本公积的金额为1050－1005＝45（万元），因为不考虑其他因素所以不用考虑所得税的影响，对资产负债表中资本公积的影响金额就是45万元。

　　10、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额＝（150－90）＋（200－160）＝100（万元）

　　11、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司购入乙公司债券时确认利息调整的金额＝12×100－1062＝138（万元），且为贷方金额。

　　<3>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资——利息调整

　　　　贷：投资收益

　　其中：应收利息＝12×100×5%×2=120（万元）；持有至到期投资——利息调整=138（万元）。故累计投资收益=120+138=258（万元）

　　注意：本题表明，对于持有至到期投资，若仅要求计算累计投资收益，则不需计算实际利率。

　　提示：投资收益=应收利息+（或-）利息调整的摊销额

　　12、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日计提坏账准备前，坏账准备科目的余额＝5－8＋2＝－1（万元）（借方）。

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】期末坏账准备科目应有的余额＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（万元）

　　所以，本期应计提坏账准备＝4－（－1）＝5（万元）。

　　<3>、

　　【正确答案】C

　　13、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元），甲公司购入丙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元），甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（万元）。

　　注意：12×100－1062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资-利息调整

　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故无需自己计算实际利率。

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元），初始入账成本为102万元，年末确认资本公积78（180-102）万元。

　　14、

　　<1>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年末计入资产减值损失的金额＝（602－52）－6×50＋52＝302（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】处置时计入投资收益的金额＝450－6×50＝150（万元）

　　15、

　　<1>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入账价值

　　＝860－4－100×0.16＝840（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应确认的投资收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）

　　16、

　　<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易性金融资产的入账价值＝1050－40＝1010（万元）

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】处置交易性金融资产产生的损益金额=（1600-10）-1500=90（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCD

　　2、

　　【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

　　3、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；

　　选项C，可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　选项D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。

　　4、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】本题考查的知识点是金融资产的核算。选项A，相关的交易费用应计入投资收益；选项C，相关的交易费用应计入初始确认金额。

　　5、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：（1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

　　6、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件。

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】A选项，资料1，对B公司股权投资的账面余额＝2000×10.5＝21000万元；所以正确。

　　B选项，资料2，对C公司债权投资的摊余成本＝1540.85－（1500×6%－77.04）＝1527.89（万元），所以不正确。

　　C选项，资料3，持有D公司认股权证的账面余额＝200×0.9＝180万元；但是应列示为交易性金融资产，而不是库存股，不正确。

　　D选项，资料4，对E公司的股权投资的账面余额为＝5000＋75＝5075万元；正确。

　　E选项，资料5，对F公司股权投资的账面余额为公允价值＝2350万元，正确。

　　【答疑编号10440681】

　　<2>、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】A选项，资料1，由于准备随时出售，对B公司的股权投资应作为交易性金融资产处理；所以不正确。

　　B选项，资料2，对C公司投资计划持有至到期，作为持有至到期投资处理；所以正确。

　　C选项，资料3，对D公司的认股权证是衍生工具，因此应划为交易性金融资产核算。所以不正确。

　　D选项，资料4，对E公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理；所以正确。

　　E选项，资料5，对F公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，因为没有划分交易性金融资产，将该限售股权划分为可供出售金融资产，所以不正确。

　　【答疑编号10440682】

　　<3>、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】A选项，资料1，对B公司股权投资确认的公允价值变动损益＝2000×（10.5－12）＝－3000（万元）；A选项正确。

　　B选项，资料2，对C公司的债券投资确认的投资收益＝1540.85×5%＝77.04（万元）；B选项不正确。

　　C选项，资料3，对D公司认股权证确认的公允价值变动损益＝200×0.9－200＝－20万元；所以不正确。

　　D选项，资料4，对E公司股权投资确认的投资收益＝[1800/2－（10－8）×40－（7－6）×70]×10%＝75万元；正确。

　　E选项，资料5，对F公司股权投资确认的投资收益＝0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。所以不正确。

　　8、

　　<1>、

　　【正确答案】ABCDE

　　<2>、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，账面价值＝1000×3.6＝3600（万元）；选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，账面价值为400万元；选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，账面余额＝500×0.44＝220（万元）；选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值840万元计量；选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值960万元计量。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】

　　2009年期末交易性金融资产2010年期末交易性金融资产2011年

　　成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响

　　500-504503080530-305-25

　　账务处理：

　　（1）2009年3月6取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　500

　　　　贷：银行存款　500

　　（2）2009年12月31日

　　借：公允价值变动损益　50[（5－4.5）×100]

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50

　　（3）2010年2月21日

　　借：应收股利　30（100×0.3）

　　　　贷：投资收益　30

　　借：银行存款　30

　　　　贷：应收股利　30

　　（4）2010年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80

　　　　贷：公允价值变动损益　80[（5.3－4.5）×100]

　　（5）2011年3月16日

　　借：银行存款　505（510－5）

　　　　投资收益　25

　　　　贷：交易性金融资产——成本　500

　　　　——公允价值变动　30

　　借：公允价值变动损益　30

　　　　贷：投资收益　30

　　2、

　　【正确答案】购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。

　　20×0年1月2日购入时：

　　借：持有至到期投资——成本1500

　　　　交易性金融资产——成本300

　　　　贷：银行存款1650

　　　　持有至到期投资——利息调整150

　　　　20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：

　　借：应收利息22.5

　　　　持有至到期投资——利息调整47.565

　　　　贷：投资收益70.065

　　借：交易性金融资产——公允价值变动15

　　　　贷：公允价值变动损益15

　　　　20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：

　　借：应收利息22.5

　　　　持有至到期投资——利息调整50.03

　　贷：投资收益72.53

　　　　借：公允价值变动损益7.5

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动7.5

　　　　20×2年12月31日债券权证到期：

　　借：应收利息22.5

　　　　持有至到期投资——利息调整52.405

　　　　贷：投资收益74.905

　　借：银行存款1522.5

　　　　贷：持有至到期投资——成本1500

　　　　应收利息22.5

　　权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5（万元），合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400（万元），20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5（万元）。

　　借：交易性金融资产——成本1327.5

　　　　贷：银行存款1020

　　　　交易性金融资产——成本300

　　　　——公允价值变动7.5

　　借：公允价值变动损益7.5

　　　　贷：投资收益7.5

　　借：投资收益3

　　　　贷：银行存款3

　　借：交易性金融资产——公允价值变动1072.5

　　　　贷：公允价值变动损益1072.5

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　（1）2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产-成本3000

　　　　贷：银行存款2620.89

　　　　可供出售金融资产-利息调整379.11

　　（2）2010年末

　　应收利息＝3000×3%＝90（万元）

　　实际利息收入＝2620.89×6%＝157.25（万元）

　　利息调整的摊销＝157.25－90＝67.25（万元）

　　借：应收利息90

　　　　可供出售金融资产-利息调整67.25

　　　　贷：投资收益157.25

　　（3）2010年末

　　摊余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（万元）

　　公允价值变动＝2608.14－2688.14＝－80（万元）

　　借：资本公积-其他资本公积80

　　　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动80

　　　　因此2010年对所有者权益的影响额＝－80（万元）

　　　　综合上面业务，2010年对当期损益的影响额＝157.25（万元）

　　（4）2011年末

　　应收利息＝3000×3%＝90（万元）

　　实际利息收入＝2688.14×6%＝161.29（万元）

　　利息调整的摊销＝161.29－90＝71.29（万元）

　　2011年末账面价值＝2608.14＋71.29＝2679.43（万元）

　　2011年末公允价值变动＝2079.43－2679.43＝－600（万元）

　　2011年末计提减值损失＝600＋80＝680（万元）

　　借：资产减值损失680

　　　　贷：资本公积-其他资本公积80

　　　　可供出售金融资产-公允价值变动600

　　　　计提减值准备后的账面价值

　　　　＝2679.43－600＝2079.43（万元）

　　（5）2012年末

　　应收利息＝3000×3%＝90（万元）

　　实际利息收入＝2079.43×6%＝124.77（万元）

　　利息调整摊销＝124.77－90＝34.77（万元）

　　借：应收利息90

　　　　可供出售金融资产-利息调整34.77

　　　　贷：投资收益124.77

　　（6）2012年末账面价值

　　＝2079.43＋34.77＝2114.2（万元）

　　2012年末公允价值变动

　　＝2814.2－2114.2＝700（万元）

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动700

　　　　贷：资产减值损失680

　　　　资本公积-其他资本公积20

　　（7）2013年1月出售

　　借：银行存款2900

　　　　可供出售金融资产-利息调整205.8

　　　　资本公积-其他资本公积20

　　　　贷：可供出售金融资产-成本3000

　　　　-公允价值变动20

　　　　应收利息90

　　　　投资收益15.8

　　2、

　　【正确答案】（1）2009年1月1日确认可供出售金融资产的入账价值=200×33＋60=6660（万元），2009年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的金额=200×29.25－6660=-810（万元），2009年12月31日该金融资产的账面价值=200×29.25=5850（万元）。

　　分录如下：

　　借：资本公积――其他资本公积810

　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动810

　　（2）2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失金额=6660－200×13.5=3960（万元），分录如下：

　　借：资产减值损失3960

　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　810

　　可供出售金融资产――公允价值变动　3150

　　（3）安信公司编制的会计分录不正确，可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。

　　应做如下处理：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动1800

　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　1800

　　（4）2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。

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