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注册会计师考试《会计》第十二章练习题：编制现金流量表
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题：
甲公司2010年1至6月发生的有关经济业务如下：
（1）1月1日出售一项专利权A，出售当日取得转让收入20万元，已存入银行，该专利权的账面原值为100万元，已计提摊销90万元，计提减值准备5万元。
（2）2月1日，支付融资租赁费30万元，该资产是在2006年2月租入的，租赁期为5年，每年的2月支付租赁费用。
（3）3月2日以银行存款100万元取得一项长期股权投资，款项已付。
（4）4月5日处置企业持有的一项交易性金融资产（非本期购入），获得的价款为200万元。该项交易性金融资产的账户余额为120万元，其中包含公允价值变动20万元。
（5）6月30日计提前半年的短期借款利息3万元，尚未支付。
（6）6月30日计提工人工资1万元，均为生产工人的工资。
（7）6月30日计提固定资产折旧费用20万元，其中10万元应计入制造费用，10万元应计入管理费用；计提无形资产的摊销额为10万元。
（8）2010年1至6月实现净利润8 000万元。
（9）其他相关资料如下：
存货的期初余额30万元，期末余额为50万元。
应收账款期初余额100万元，期末余额200万元；
应收票据期初余额56万元，期末余额50万元；
应付账款期初余额100万元，期末余额150万元；
应付票据期初余额90万元，期末余额65万元；
应付职工薪酬期初余额8万元，期末余额10万元；
应交所得税期初余额12万元，期末余额6万元。
要求：编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量，填列下表。
| 将净利润调节为经营活动现金流量 | 金额 |
| 净利润 | 8 000 |
| 加：固定资产折旧 | |
| 无形资产摊销 | |
| 处置无形资产的收益 | |
| 公允价值变动损失（减：收益） | |
| 财务费用 | |
| 投资损失（减：收益） | |
| 存货减少（减：增加） | |
| 经营性应收项目的减少（减：增加） | |
| 经营性应付项目的增加 | |
| 经营活动产生的现金流量净额 |
| 将净利润调节为经营活动现金流量 | 金额 |
| 净利润 | 8 000 |
| 加：固定资产折旧 | 20 |
| 无形资产摊销 | 10 |
| 处置无形资产的收益 | －15 |
| 公允价值变动损失（减：收益） | 20 |
| 财务费用 | 3 |
| 投资损失（减：收益） | －100 |
| 存货减少（减：增加） | －20 |
| 经营性应收项目的减少（减：增加） | －94 |
| 经营性应付项目的增加 | 21 |
| 经营活动产生的现金流量净额 | 7 845 |
| Reconciliation of net profit to cash flow from operating activities | Amount |
| Net profit | 80.00 |
| Plus: depreciation of fixed assets | 0.20 |
| Amortization of intangible assets | 0.10 |
| Income on disposal of intangible assets | - 0.15 |
| Loss on change in fair value （minus: gain） | 0.20 |
| Finance charge | 0.03 |
| Investment loss （minus: income） | - 1.00 |
| Decrease in inventory （minus: increase） | - 0.20 |
| Decrease in operating receivables （minus: increase） | - 0.94 |
| Increase in operating payables | 0.21 |
| Net cash flow from operating activities | 78.45 |
【正确答案】编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量：
存货增加额＝50－30＝20（万元）
经营性应收项目增加额
＝200＋50－100－56
＝94（万元）
经营性应付项目增加额
＝150＋65＋10＋6－100－90－8－12
＝21（万元）
编制现金流量表补充资料如下： 单位：万元
| 将净利润调节为经营活动现金流量 | 金额 |
| 净利润 | 8 000 |
| 加：固定资产折旧 | 20 |
| 无形资产摊销 | 10 |
| 处置无形资产的收益 | －15 |
| 公允价值变动损失（减：收益） | 20 |
| 财务费用 | 3 |
| 投资损失（减：收益） | －100 |
| 存货减少（减：增加） | －20 |
| 经营性应收项目的减少（减：增加） | －94 |
| 经营性应付项目的增加 | 21 |
| 经营活动产生的现金流量净额 | 7 845 |
【附本题英文作答答案】cashflowfromoperatingactivitiesinthesupplementalinformationsectionofthecashflowstatement：
Increaseininventory=0.50-0.30=RMB0.20millionIncreaseinoperatingreceivables=2.00+0.50-1.00-0.56=RMB0.94millionIncreaseinoperatingpayables=1.50+0.65+0.10+0.06-1.00-0.90-0.08-0.12=RMB0.21million
Thesupplementalinformationofthecashflowstatementisasfollows：Unit：RMBmillion
| Reconciliation of net profit to cash flow from operating activities | Amount |
| Net profit | 80.00 |
| Plus: depreciation of fixed assets | 0.20 |
| Amortization of intangible assets | 0.10 |
| Income on disposal of intangible assets | - 0.15 |
| Loss on change in fair value （minus: gain） | 0.20 |
| Finance charge | 0.03 |
| Investment loss （minus: income） | - 1.00 |
| Decrease in inventory （minus: increase） | - 0.20 |
| Decrease in operating receivables （minus: increase） | - 0.94 |
| Increase in operating payables | 0.21 |
| Net cash flow from operating activities | 78.45 |
【答案解析】事项（1）至（7）的有关会计分录：（单位：万元）
①借：银行存款20
累计摊销90
无形资产减值准备5
贷：无形资产100
营业外收入——处置非流动资产利得15
②借：长期应付款30
贷：银行存款30
③借：长期股权投资100
贷：银行存款100
④借：银行存款200
贷：交易性金融资产——成本100
——公允价值变动20
投资收益80
借：公允价值变动损益20
贷：投资收益20
⑤借：财务费用3
贷：应付利息3
⑥借：生产成本1
贷：应付职工薪酬1
⑦借：制造费用10
管理费用10
贷：累计折旧20
借：管理费用10
贷：累计摊销10
【附本题英文解析】
Analysis：accountingentriesinconnectionwith（1）to（7）：（unit：RMBmillion）
①Dr：Bankdeposit0.20
Accumulatedamortization0.90
Intangibleassetsreductionreserve0.05
Cr：IntangibleAssets1.00
Non-operatingincome-gainondisposalofnon-currentassets0.15
②Dr：Long-termaccountpayable0.30
Cr：Bankdeposit0.30
③Dr：Long-terminvestmentonstocks1.00
Cr：Bankdeposit1.00
④Dr：Bankdeposit2.00
Cr：Transactionmonetaryassets-cost1.00
-Changeinfairvalue0.20
Investmentincome0.80
Dr：Gain/lossonchangeinfairvalue0.20
Cr：Investmentincome0.20
⑤Dr：Financecharge0.03
Cr：Interestpayable0.03
⑥Dr：Costofmanufacture0.01
Cr：Employeepaypayable0.01
⑦Dr：Manufacturingoverhead0.10
Administrativeexpenses0.10
Cr：Accumulateddepreciation0.20
Dr：Administrativeexpenses0.10
Cr：Accumulatedamortization0.10
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