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注会考试《会计》第二十二章练习题：编制会计分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题：
A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出，2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项：
<1> 、A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2012年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2012年1月1日该办公楼的计税基础为3 760万元。
【要求】判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。
<2> 、A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
【要求】编制会计分录。
<3> 、A公司于2012年2月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为400万元。A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
【要求】编制会计分录。
<4> 、A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。
【要求】判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。
<1>、【正确答案】事项二属于会计政策变更
借：投资性房地产——成本4000
投资性房地产累计折旧240
投资性房地产减值准备100
贷：投资性房地产4000
投资性房地产——公允价值变动200
递延所得税负债[（3800－3660）×25%－25]10
递延所得税资产25
盈余公积[（3800－3660）×75%×10%]10.5
利润分配——未分配利润94.5
<2>、【正确答案】事项三属于前期重大差错结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：
借：固定资产1000
以前年度损益调整—管理费用25
—财务费用70
贷：在建工程1095
借：以前年度损益调整—管理费用50
贷：累计折旧（1000/10/2）50
借：应交税费—应交所得税（145×25%）36.25
贷：以前年度损益调整36.25
借：利润分配—未分配利润108.75
贷：以前年度损益调整108.75
借：盈余公积10.88
贷：利润分配—未分配利润10.88
<3>、【正确答案】
借：以前年度损益调整—公允价值变动损益100
贷：资本公积—其他资本公积100
借：资本公积—其他资本公积（100×25%）25
贷：以前年度损益调整—所得税费用25
借：利润分配—未分配利润 75
贷：以前年度损益调整75
借：盈余公积7.5
贷：利润分配—未分配利润 7.5
<4>、【正确答案】事项一属于会计估计变更。2012年应计提的折旧额=（200-200/10×3）×4/10=56（万元）
借：管理费用 56
贷：累计折旧 56
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