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注册会计师《会计》每日一练：内部商品交易的合并处理（2022.12.10）
时代在进步，学习是常态，每天学习一点点，未来将有无限可能。聪明出于勤奋，天才在于积累。注册会计师考试备考中的你是不是在埋头苦学中呢？快来检验一下成果吧！以下是正保会计网校为您准备的注册会计师考试《会计》每日一练，让我们一起练习起来吧~
单选题
甲公司将一批自产产品销售给其子公司乙公司，假定甲公司该批产品属于免税产品，但是对于乙公司来说，属于应税项目，且相应的进项税额可以抵扣。不考虑其他因素，下列合并报表中的会计处理，表述正确的是（ ）。
A.合并报表中，应将乙公司确认的进项税额反向抵销
B.合并报表中，应补确认甲公司的增值税额，并将其与乙公司进项税额抵销
C.合并报表中，应将乙公司确认的进项税额转入当期损益
D.合并报表中，乙公司在抵销未实现内部交易损益和存货价值时，因增值税进项税额产生的差额可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
由于税收是法定事项，在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。在编制合并财务报表并抵销销售企业对有关产品的未实现内部销售损益与购买企业相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。因此，选项D正确。
【点评】本题考查集团内交易中产生的单方计提的增值税的会计处理。
集团内成员企业将自产产品销售给其他成员企业，如按照税法规定，销售企业属增值税免税项目，销售自产产品免征增值税，而购买企业属增值税应税项目，其购入产品过程中可以计算相应的增值税进项税额用于抵扣。由于税项是法定事项，在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。
另外，在内部交易涉及的产品出售给第三方之前，对合并财务报表而言，该交易本身并未实现利润。因此，在编制合并财务报表并抵销销售企业对有关产品的未实现内部销售损益与购买企业相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。
抵销未实现内部交易损益时会计处理如下：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
递延收益
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