注册会计师《会计》每日一练：企业合并的方式与类型的划分（12.04）

来源: 正保会计网校编辑：marker 2022/12/04 09:35:35　字体：大小

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单选题

甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价4元）作为合并对价自乙公司原股东处取得乙公司100%的股权，并对其形成控制。合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并各方在合并前无关联方关系，合并日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为5000万元。甲公司为发行股票支付券商佣金200万元。甲公司该项企业合并的合并成本为（　）。

A、1000万元

B、3000万元

C、4000万元

D、5000万元

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【答案】

【解析】

在非同一控制下的企业合并中，购买方合并成本为付出对价的公允价值，即合并成本＝4×1000＝4000（万元）。
本题会计分录为：
借：长期股权投资 4000
　　贷：股本1000
　　　　资本公积——股本溢价3000
支付的券商佣金：
借：资本公积——股本溢价 200
　　贷：银行存款 200
【点评】本题考查以发行权益性证券方式实现非同一控制下企业合并时合并成本的计算。需要掌握不同形式取得长期股权投资形成非同一控制企业合并情况下的处理原则。

非同一控制企业合并的初始计量如下表所示：

	会计处理原则
初始投资成本	按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，合并成本是付出对价的公允价值
合并商誉	合并商誉＝合并成本－母公司按照持股比例享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额
相关税费	①合并中发生的评估费、审计费用、法律服务费用、咨询费用等中介费用计入管理费用； ②权益性证券的发行费用冲减“资本公积——股本溢价”； ③债券的发行费用计入“应付债券——利息调整”
会计分录	①以库存商品、原材料作为合并对价借：长期股权投资　　贷：主营业务收入等【库存商品、原材料的交易价格】　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等　　存货跌价准备　　贷：库存商品等
	②以无形资产作为合并对价借：长期股权投资　　累计摊销　　无形资产减值准备　　贷：无形资产　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　资产处置损益【或借记】
	③以固定资产作为合并对价固定资产清理结转略。借：长期股权投资贷：固定资产清理　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　资产处置损益【或借记】
	④以所发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资【股票公允价值】　　贷：股本【股票面值】　　　　资本公积——股本溢价【倒挤差额，或借记；借方不足冲减的，依次冲减留存收益】另付发行费用：借：资本公积——股本溢价　　贷：银行存款

【拓展】长期股权投资的费用处理总结：

情形	同一控制	非同一控制	非企业合并
审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用	当期损益（管理费用）		长期股权投资的入账成本
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的手续费	冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的手续费	计入债务性工具的初始确认金额