2023年注册会计师考试《审计》练习题精选（三十四）

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1.单选题

（2021年）相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言，下列各项中，不属于前任注册会计师的是（　）。

A、接受委托对本期财务报表执行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师 

B、对上期财务报表执行审计的其他会计师事务所的注册会计师 

C、对上期财务报表执行审阅的其他会计师事务所的注册会计师 

D、接受委托对本期财务报表执行审计并已出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师 

【答案】C 

【解析】如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师（选项C）。前任注册会计师是指为上期财务报表出具了审计报告的注册会计师（选项B），以及之后接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师（选项A）。由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应被视为前任注册会计师（选项D），而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应被视为后任注册会计师。

2.单选题

（2020年）下列各项中，注册会计师应当采用书面形式的是（　）。

A、接受委托后，与前任注册会计师的沟通 

B、上市公司审计中，与治理层沟通关键审计事项 

C、上市公司审计中，与治理层沟通注册会计师的独立性 

D、接受委托前，与前任注册会计师的沟通 

【答案】C 

【解析】对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

3.单选题

下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，错误的是（　）。

A、审计准则要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项 

B、在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见 

C、法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为 

D、注册会计师应当向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 

【答案】A 

【解析】选项A，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第七条。

4.单选题

注册会计师应当及时向治理层和适当层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，其中，在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项不包括的是（　）。

A、注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见 

B、审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞） 

C、报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷 

D、对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释 

【答案】D 

【解析】选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。

5.多选题

下列有关注册会计师与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷的说法中，错误的有（　）。

A、注册会计师可以以口头的形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 

B、在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是对内部控制的有效性发表意见 

C、注册会计师只有在风险评估过程中，才有可能识别出内部控制缺陷 

D、注册会计师应当向治理层通报审计过程中发现的被审计单位所有的内部控制缺陷。 

【答案】ABCD 

【解析】选项A，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷；选项B，在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是设计适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见；选项C，无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷；选项D，注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷，参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第七条。

6.单选题

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项不包括（　）。

A、注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排 

B、对与审计相关的内部控制采取的方案 

C、治理层和管理层之间的责任分配 

D、治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应 

【答案】A 

【解析】注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

7.多选题

在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师下列做法中正确的有（　）。

A、对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行 

B、对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通 

C、对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通 

D、对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通 

【答案】ABD 

【解析】选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。

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