2017年注册会计师考试《会计》练习题精选（三十一）

业精于勤荒于嬉，为了帮助广大学员更好的备战2017年注册会计师考试，掌握相应知识点，正保会计网校在此精选了注册会计师《会计》科目的练习题供学员参考，祝大家备考愉快，梦想成真。

  

多选题

下列各项外币项目中，不属于货币性项目的有（ ）。

A、预付款项

B、持有至到期投资

C、长期应收款

D、预收款项

【正确答案】AD

【答案解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

单选题

若不存在承租人担保余值但存在优惠购买选择权的租赁资产以其公允价值为入账价值，下列有关未确认融资费用分摊率的说法中，正确的是（ ）。

A、只能为出租人的租赁内含利率

B、只能为租赁合同规定的利率

C、出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率

D、重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

【正确答案】D

【答案解析】以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

多选题

下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有（ ）。

A、国债的利息收入

B、已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益

C、作为持有至到期投资的公司债券利息收入

D、已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要纳税调整。

单选题

甲公司适用的企业所得税税率为25%。2015年甲公司购入某公司股票并分类为可供出售金融资产，初始入账价值为1000万元，2015年末该金融的公允价值为800万元，甲公司判断该股票属于暂时性下跌。2016年年末该金融资产的公允价值为700万元，甲公司判断该股票将持续下跌，为此甲公司将上年因公允价值变动减少200万元冲减了其他综合收益，本年确认减值损失300万元；2016年度利润总额为10000万元。甲公司所得税会计处理表述不正确的是（ ）。

A、2016应交所得税为2575万元

B、2016年递延所得税资产发生额为25万元

C、2016年将2015年因确认递延所得税资产而计入其他综合收益50万元转回所得税费用

D、递延所得税费用为－25万元

【正确答案】D

【答案解析】选项A，应交所得税＝（10000＋300）×25%＝2575（万元）；选项B，资产的账面价值＝700（万元），计税基础＝1000（万元），累计可抵扣暂时性差异＝300（万元），年末确认递延所得税资产余额＝300×25%＝75（万元），递延所得税资产发生额＝75－200×25%＝25（万元）；选项C，转回2015年因确认递延所得税资产而计入其他综合收益＝200×25%＝50（万元），即借记其他综合收益，贷记所得税费用；选项D，递延所得税费用＝－25－50＝－75（万元）；所得税费用＝2575－75＝2500（万元），会计分录如下：

借：所得税费用2500

　　递延所得税资产25

　　其他综合收益（200×25%）50

　　贷：应交税费——应交所得税2575

多选题

甲公司适用的所得税税率为25%，其2016年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本800万元；②收到与资产相关的政府补助8000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2016年利润总额为20000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2016年所得税的会计处理中，正确的有（ ）。

A、所得税费用为5000万元

B、应交所得税为7000万元

C、递延所得税负债为200万元

D、递延所得税资产为2000万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】应交所得税＝（20000＋8000）×25%＝7000（万元）；递延所得税负债＝800×25%＝200（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产＝8000×25%＝2000（万元）；所得税费用＝7000－2000＝5000（万元）。

单选题

下列关于财务报表列报的基本要求的表述中，不正确的是（ ）。

A、企业编制财务报表应该以持续经营为基础

B、除现金流量表外，其他报表均应该按照权责发生制进行编制

C、在编制财务报表的过程中，企业管理层应该针对6个月的持续经营能力进行评估

D、企业编制财务报表时应该遵循可比性原则，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更

【正确答案】C

【答案解析】选项C，在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用其所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。

多选题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2015年进行了如下事项：（1）甲公司向其子公司乙公司出售其自产的大型设备一台，已开出增值税专用发票，注明价款为500万元，增值税金额为85万元，成本为300万元。乙公司作为管理用固定资产，采用直线法摊销，预计使用10年，预计净残值为0。乙公司购买价款已支付。（2）甲公司出售其子公司丙公司，取得价款25000万元，丙公司持有现金及现金等价物500万元。（3）甲公司以5000万元购买丁公司10%的股权投资；甲公司已于2年前已经取得丁公司80%的股权，并能够对丁公司形成控制。（4）甲公司出售其持有戊公司的全部股权投资，取得价款3000万元。甲公司对戊公司的原投资作为可供出售金融资产核算，其成本为500万元，公允价值变动借方金额为2100万元。 （5）甲公司出售其生产的产品给A公司，开出增值税专用发票，注明价款为3200万元，增值税金额为544万元，至年末价款已全部支付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述，正确的有（ ）。

A、经营活动现金流入为4329万元

B、投资活动现金流入为27500万元

C、投资活动现金流出为0万元

D、筹资活动现金流出为5000万元

【正确答案】BCD

【答案解析】事项（1）属于合并报表内部的现金流动，不影响合并现金流量总额；事项（2）产生投资活动现金流入＝25000－500＝24500（万元）；事项（3）产生筹资活动现金流出5000万元；事项（4）产生投资活动现金流入3000万元；事项（5）产生经营活动现金流入＝3200＋544＝3744（万元）。

【提示】母公司购买子公司少数股权，在母公司个别报表中增加了长期股权投资，是投资活动产生的现金流量，应作为“投资支付的现金”处理。 但站合并财务报表的角度，并无资产增加，仅仅反映的是一项权益性交易，实质上是集团对其权益持有者（少数股东）的一项分配，也可以理解为少数股东收回投资，所以作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。      

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