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税务师：所得税费用
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2016年税务师考试《财务与会计》答疑精华：所得税费用
2016年税务师考试备考已经开始，为帮助考生们高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，以下是学员关于《财务与会计》第十六章“所得税费用”内容提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！
【试题内容】
M公司2014年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25％。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知，支付罚款9万元，业务招待费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。M公司2014年净利润为（ ）万元。
A、523.25
B、525
C、526.25
D、700
【正确答案】 C
【答案解析】 预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额＝30＋20－8＝42（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元；递延所得税资产借方发生额＝42×25％－30×25％＝3（万元）；2014年应交所得税＝（700＋9＋14－28＋20－8）×25％＝176.75（万元）；2014年所得税费用＝176.75－3＝173.75（万元）；因此，2014年净利润＝700－173.75＝526.25（万元）。
或：所得税费用＝（700＋9＋14－28）×25%＝173.75（万元），净利润＝700－173.75＝526.25（万元）。
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详细问题描述： 所得税费用的计算方法。 答疑老师回复： 所得税费用的计算有两种方法： 一种是倒挤的： 所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产 另一种是直接计算的： 所得税费用＝（会计利润＋或－永久性差异）×25% 注意：此处有一个前提，就是不存在预期的税率变动，如果存在预期的税率变动则不能这样直接计算。 【结论】即暂时性差异是不影响所得税费用的金额。 因为： 所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产 ＝（会计利润＋或－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异）×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产 ＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋可抵扣暂时性差异×25%－应纳税暂时性差异×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产 ＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋递延所得税资产－递延所得税负债＋递延所得税负债－递延所得税资产 ＝（会计利润＋或－永久性差异）×25% 祝您顺利通过考试！ |
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注：本文原创于正保会计网校（http://www.chinaacc.com），不得转载！
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